Kapitel 25 Offentlige tilskud
kommercialisere projektet. I stedet behandles den modtagne medfinansiering som en finansiel forpligtelse i overensstemmelse med IFRS 9 Finansielle Instrumenter .
25.3.4 Lån ydet under markedsrenten
Lån, der er ydet af en offentlig myndighed til under markedsrenten eller rentefrit, skal i henhold til IAS 20 indregnes og måles i overensstemmelse med IFRS 9. Dette medfører, at forskellen mel- lem dagsværdien af lånet ved første indregning og det modtagne provenu skal indregnes som en offentligt tilskud.
IAS 20.10A
25.3.5 Indregning i resultatopgørelsen
Offentlige tilskud skal indregnes i resultatopgørelsen, når de generelle indregningsbetingelser er opfyldt, og når virksomheden tillige opfylder de betingelser, der er tilknyttet modtagelse af til- skuddet. Tilskuddet skal indregnes på en systematisk måde som matcher de omkostninger, som tilskuddet er tiltænkt at kompensere. Det er ikke altid lige til at matche indregning af offentlige tilskud modtaget til dækning af specifikke omkostninger. I praksis kan det være kompliceret, hvis de specifikke omkostninger er en del af et større projekt eller en del af kostprisen for et aktiv. I sådanne situationer skal virksomheden vur- dere den mest retvisende regnskabspraksis, hvilket afhænger af de faktiske omstændigheder.
IAS 20.12
Offentlige tilskud, der er tiltænkt at kompensere omkostninger, som allerede er afholdt, skal ind- regnes når tilskuddet modtages.
25.3.6 Tilbagebetaling af offentlige tilskud
En virksomhed foretager i forbindelse med første indregning en vurdering af, om der er rimelig sikkerhed for, at tilskuddet ikke senere skal tilbagebetales til den offentlige myndighed. Hvis til- skuddet senere skal tilbagebetales på baggrund af en ændring i omstændigheder eller baseret på ny information, skal dette regnskabsmæssigt behandles som en ændring i regnskabsmæssige skøn. Indregning af tilbagebetaling af det offentlige tilskud skal foretages ved først at modregne tilba- gebetalingen i den resterende forpligtelse, og hvis tilbagebetalingen overstiger forpligtelsen, ind- regnes den resterende andel i resultatopgørelsen straks. Tilbagebetaling af offentlige tilskud, der vedrører aktiver, indregnes ved at forøge den regnskabs- mæssige værdi af aktivet, eller mod den resterende forpligtelse. Eventuelle afskrivning, som ved- rører det tilbagebetalte tilskud, og som endnu ikke er indregnet i resultatopgørelsen, indregnes straks. 25.4 Nedskrivningstest af aktiver hvortil der knytter sig offentlige tilskud Ved nedskrivningstest af aktiver, hvortil der er knyttet offentlige tilskud, skal en virksomhed være opmærksom på, at aktivet inden nedskrivningstesten udføres, skal justeres for eventuelle tilskud, der er indregnet som en forpligtelse. Hvis aktivet skal nedskrives, indregnes nedskrivningen i den regnskabsmæssige værdi af aktivet, og ingen regulering foretages til den indregnede forpligtelse.
IAS 20.32 Ændring i skøn
Hvis virksomheden derimod har valgt at indregne tilskuddet i den regnskabsmæssige værdi af ak- tivet, skal der ikke justeres for noget, inden nedskrivningstesten udføres.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 381
Made with FlippingBook - Share PDF online