Kapitel 26 Personaleydelser
En akkumuleret ret skal indregnes som en omkostning i takt med, at medarbejderne udfører service og optjener deres ret til fremtidig betalt fravær, mens en ikke-akkumuleret først indregnes, når fraværet opstår. Medarbejdernes ret til betalt frihed fastsættes i overenskomster, lokalaftaler og i ferieloven m.v., som kan indeholde en række forskellige bestemmelser. En række lønaftaler og overenskomster indeholder tilsagn om sjette ferieuge eller et antal feriefridage. En række virksomheder yder des- uden betalt frihed i forbindelse med barsel. Feriepengeforpligtelsen er for virksomheden et eksempel på en akkumuleret ret, som skal indreg- nes i takt med, at medarbejderen leverer en service til virksomheden, og derved opnår ret til betalt fravær i form af ferie. Feriepengeforpligtelsen skal opgøres efter en konkret-metode og baseres på en forudsætning om, at ansættelsesforholdet forventes at fortsætte. Forpligtelsen skal dække de direkte medarbejderrelaterede omkostninger, som virksomheden uundgåeligt skal afholde, når medarbejderen afholder ferie eller holder fri, og hvor virksomheden derfor ikke modtager mod- ydelse i form af medarbejderens arbejdsindsats. Med samme udgangspunkt skal også feriefridage indregnes som medarbejderforpligtelser, hvis der er en tidsmæssig forskydning mellem optjening og afvikling af feriefridage. Endelig er der for funktionærer ligeledes krav om indregning af en forpligtelse til dækning af optjent feriegodtgørelse til senere udbetaling.
Feriepenge- forpligtelse og ferietillæg
26.4 Pensionsordninger
IAS 19 omhandler alle pensionsordninger, uanset administrationsform, finansieringsform og juri- diske regler. Den regnskabsmæssige behandling af pensionsordninger afhænger af, om ordningen betragtes som en bidragsbaseret eller en ydelsesbaseret ordning.
IAS 19.27
I det følgende gennemgås først, hvad der karakteriserer bidragsbaserede ordninger og ydelsesba- serede ordninger, herunder hvordan ordningerne skal periodiseres i resultatopgørelsen. Derefter omtales pensionsordninger med flere virksomheder (multi-employer plans), og invalidepension, og hvorvidt disse ordninger regnskabsmæssigt skal behandles som bidragsbaserede eller ydelsesba- serede pensionsordninger.
26.4.1 Bidragsbaserede ordninger
Ved pensionsordninger, som regnskabsmæssigt klassificeres som bidragsbaserede pensionsord- ninger, opfylder arbejdsgiver sin forpligtelse over for de ansatte ved at indbetale et aftalt pensi- onsbidrag til ordningen, fx en bestemt procentdel af årslønnen. Det er denne type ordninger, som vi oftest ser på det danske arbejdsmarked. Arbejdsgiver opfylder sin forpligtelse med indbetalin- gen af bidrag og påtager sig ikke ansvar for afkastet af aktiverne tilknyttet pensionsordningen eller den ydelse, de ansatte modtager ved pensionering. Der er dermed ingen regnskabsmæssig forpligtelse knyttet til denne type ordninger, og de årlige bidrag indregnes løbende som omkost- ning (eller som aktiv, hvis en anden standard kræver dette). Hvis de ansatte ikke har ret til pension, før visse betingelser for retserhvervelse er opfyldt, og virksomheden vil få tilbagebetalt indbetalte præmier, hvis betingelserne ikke opfyldes, er det fort- sat bidraget i regnskabsåret – dvs. det beløb, virksomheden er forpligtet til at betale i regnskabs- året – der skal indregnes som omkostning. En eventuel tilbagebetaling af bidrag indregnes først, når virksomheden har opnået ret til tilbagebetalingen, fx når den ansatte ikke har opfyldt betingel- serne for retserhvervelse. 26.4.2 Ydelsesbaserede ordninger Der findes ikke en selvstændig definition på ydelsesbaserede pensionsordninger. Alle pensionsord- ninger, der ikke er bidragsbaserede, betragtes som ydelsesbaserede pensionsordninger. Kun ord- ninger, hvor arbejdsgiver ikke har en retlig eller faktisk forpligtelse til at betale yderligere bidrag, hvis den pensionsfond, der er oprettet i forbindelse med den ydelsesbaserede pensionsordning, ikke har tilstrækkelige aktiver til at betale alle personaleforpligtelser, og hver arbejdsgiver hverken bærer den aktuarmæssige risiko eller investeringsrisikoen, betragtes som bidragsbaserede
IAS 19.50-52 Bidrags-
baserede pensions- ordninger
EY | IFRS og danske årsrapporter | 385
Made with FlippingBook - Share PDF online