Kapitel 26 Personaleydelser
Hvis en invalidepension er en integreret del af en ydelsesbaseret alderspensionsordning, er det derimod praksis at behandle den som en del af pensionsordningen. Hvis de aktiver, der er knyttet til pensionsydelsen, og optjeningsbaserede invaliditetsydelser er adskilt eller hver især kan udskil- les, vurderes der ikke at foreligge en fælles ordning. I sådanne tilfælde indregnes invaliditetsydel- ser i henhold til reglerne om langsigtede personaleydelser. Det indebærer bl.a., at hvis en virksom- hed har en bidragsbaseret alderspension og en ydelsesbaseret invaliditetsydelse med optjening af fripolice, skal der foretages en aktuarmæssig beregning af invaliditetsydelsen, som klassificeres som andre langsigtede personaleydelser. 26.5 Måling af pensionsordninger I pensionsordninger, som er klassificeret som bidragsbaserede, indregnes der ikke nogen pensi- onsforpligtelse, og omkostningen til pensionsydelser bestemmes af pensionspræmien for regn- skabsåret. Denne type ordninger medfører dermed ingen specielle målingsproblemer for virksom- hederne. I pensionsordninger, som er klassificeret som ydelsesbaserede, skal virksomheden indregne nu- tidsværdien af pensionsforpligtelserne og dagsværdien af ordningens aktiver i balancen. Omkost- ninger vedrørende pensionsydelser opgøres på grundlag af regnskabsårets pensionsomkostning, mens en eventuel pensionspræmie vil være indbetaling af aktiver til ordningen. Ved indbetaling af præmier til en pensionsfond vil det være pensionsfonden, der foretager udbetalinger til pensioni- sterne. Disse udbetalinger vil reducere pensionsforpligtelsen og ordningens aktiver med samme beløb og vil dermed ikke påvirke nettopensionsforpligtelsen.
IAS 19.61, 113
Eksempel på ændring i indregnet pensionsforpligtelse
Virksomhed A har en ydelsesbaseret ordning, hvor den indbetaler præmier til en pensionsfond. Nedenstående tabel viser virksomhedens afstemning af årets ændring i indregnet nettopensi- onsforpligtelse fra 300 (1.500-1.800) til 350 (1.650-2.000).
Pensions- aktiv
Pensions- forpligtelse
Pensions- omkostning
Bank
Primo
1.000
1.500
-1.800
Præmie
-200
200
Pensionsomkostning
50
-300
250
Udbetaling pension
-100
100
Ultimo
800
1.650
-2.000
350
Pensionsforpligtelsen og pensionsomkostningen beregnes ved anvendelse af "the projected unit credit method", som illustreret i eksemplet nedenfor.
IAS 19.67
Eksempel på projected unit credit method
Til illustration af "the projected unit credit method" ser vi på et forenklet eksempel, hvor en virksomhed kun har én ansat, som virksomheden er forpligtet til at yde pension til. Den ansatte optjener ret til pensionsydelser lineært over fem år, og virksomhedens pensionsforpligtelse vil udgøre 500.000 DKK om fem år. Beløbet udbetales som en engangsydelse på pensioneringstids- punktet. Vi ser bort fra eventuel skønsmæssig usikkerhed ved opgørelsen af pensionsforpligtel- sen. Den ansatte vil dermed optjene en ydelsesenhed på 100.000 DKK for hvert arbejdsår, og virksomhedens pensionsforpligtelse øges med 100.000 DKK pr. år. Dette er imidlertid en
388 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online