Kapitel 26 Personaleydelser
nominel værdi, mens virksomheden skal anvende nutidsværdien ved måling af pensionsomkost- ningen og pensionsforpligtelsen i regnskabet. Hvis vi forudsætter en diskonteringssats på 5 %, er beregningen af virksomhedens indregning af pensionsforpligtelsen som følger:
Nutidsværdi ved udgangen af år #
År 1
År 2
År 3
År 4
År 5
Optjent år 1 Optjent år 2 Optjent år 3 Optjent år 4 Optjent år 5 Forpligtelse
82.270
86.384 86.384
90.703 90.703 90.703
95.238 95.238 95.238 95.238
100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 500.000 119.048
82.270 82.270
172.768
272.109
380.952 108.843
Ændring = årets omkostning
90.498
99.341
Specifikation af årets omkostning: Optjening
82.270
86.384
90.703
95.238 13.605 108.843
100.000
Rente: primo forpligtelse x 5 %
0
4.114
8.638
19.048
Totale omkostninger
82.270
90.498
99.341
119.048
I dette forenklede eksempel stiger virksomhedens pensionsforpligtelse årligt med regnskabsårets pensionsomkostning samt diskonteringseffekten som følge af, at man er ét år nærmere tidspunktet for fuld optjening.
Ved indregning af ydelsesbaserede pensionsordninger skal en række aktuarmæssige forudsætnin- ger fastsættes for at beregne den pensionsforpligtelse og den omkostning til pensionsydelser, der skal indregnes. Forudsætningerne kan opdeles i økonomiske og demografiske forudsætninger. Ne- denfor redegøres for nogle af de vigtigste forudsætninger. Virksomheden skal som udgangspunkt fastsætte pensionsomkostninger baseret på aktuarmæssige forudsætninger ved begyndelsen af regnskabsperioden. Undtagelsen hertil, er, at hvis virksomhe- den i løbet af regnskabsperioden foretager genmåling af pensionsforpligtelsen, skal virksomheden anvende de aktuelle aktuarmæssige forudsætninger, der blev anvendt i forbindelse med genmålin- gen, til at fastsætte pensionsomkostninger for den resterende periode af regnskabsåret.
Pensions- omkostninger (service cost)
26.5.1 Diskonteringssats
For mange pensionsforpligtelser er der mange år til, at de skal endeligt opgøres og udbetales. Ved indregning i balancen skal pensionsforpligtelser måles til nutidsværdi ved at tilbagediskontere pen- sionsforpligtelsernes nominelle værdi ved anvendelse af en diskonteringssats. Selv mindre ændrin- ger i diskonteringssatsen kan have væsentlig indvirkning på nutidsværdien af pensionsforpligtel- serne. En reduktion af diskonteringssatsen øger nutidsværdien af pensionsforpligtelsen. En for- øgelse af diskonteringssatsen har modsat effekt. Diskonteringssatsen fastsættes ud fra markedsafkast ved regnskabsårets afslutning. Udgangs- punktet er markedsafkastet på erhvervsobligationer af høj kvalitet (high quality corporate bonds). Hvis der ikke er et omfattende marked (deep market) for erhvervsobligationer af høj kvalitet, skal der ifølge IAS 19.83 tages udgangspunkt i markedsafkastet på statsobligationer, eventuelt med et tillæg for løbetid. Det er en almindelig opfattelse, at begrebet "high quality corporate bonds" hen- viser til virksomheder med en kreditvurdering på AA ifølge Standard & Poors kreditvurderingssy- stem eller tilsvarende. IAS 19 angiver, at det er markedsafkastet ved regnskabsårets afslutning, der skal anvendes til diskontering af pensionsforpligtelsen. Dette medfører, at man i år med hyppige ændringer i mar- kedsafkastet vil opleve hyppige ændringer i diskonteringssatsen, og dermed også ændringer i pen- sionsforpligtelsen. En ændring af diskonteringssatsen på 100 basispunkter vil typisk kunne ændre pensionsforpligtelsen med 15-25 %.
IAS 19.83
IAS 19.83
EY | IFRS og danske årsrapporter | 389
Made with FlippingBook - Share PDF online