Kapitel 26 Personaleydelser
hele dennes levetid, selvom administrationen af ordningen varetages af andre. Det har været al- mindelig praksis at anvende standardiserede tariffer over fx dødelighed.
26.5.7 Genmåling
Ændringer i de aktuarmæssige forudsætninger medfører regnskabsmæssige gevinster eller tab, som skal indregnes i anden totalindkomst. Se omtalen nedenfor i afsnittet om præsentation.
IAS 19.120(c)
26.6 Pension – ændring, nedskæring eller indfrielse af ordninger Ved ændringer i en pensionsordnings betingelser vil den påløbne forpligtelse blive ændret. Så- danne ændringer skal i henhold til IAS 19 indregnes i resultatopgørelsen, da de er knyttet til pen- sionsomkostninger vedrørende tidligere regnskabsår (past service cost). Dette omfatter også op- rettelse af nye pensionsordninger. Det samme gælder en væsentlig nedskæring af en pensionsord- ning (curtailment), fx ved afskedigelser. Det er de aktuelle aktuarmæssige forudsætninger, som en virksomhed skal anvende ved beregning af pensionsomkostninger i regnskabsåret og nettorente for den resterende del af regnskabsåret. Man skal med andre ord ikke anvende forudsætningerne ved årets begyndelse, som IAS 19 i øvrigt kræver. En ændring af en pensionsordning kan enten forøge eller reducere pensionsforpligtelsen. Ved be- regning af pensionsforpligtelsen er det vigtigt at skelne mellem virkninger, som er genmålinger (som skal indregnes i anden totalindkomst), og virkninger som er ændringer af ordningen (som skal indregnes i resultatopgørelsen). En væsentlig reduktion (nedskæring) af pensionsforpligtelsen sker ofte i sammenhæng med en omstrukturering af virksomheden. Virkningen af en ændring eller nedskæring af ordningen indreg- nes på det førstkommende tidspunkt af i) når ændringen eller nedskæringen sker og ii) når virk- somheden indregner tilknyttede omstruktureringsomkostninger, jf. IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver . Indfrielse af en pensionsordning ("settlement") er en transaktion, hvorved den fremtidige pensi- onsforpligtelse i henhold til en pensionsordning fjernes. Dette kan ske ved en ændring af aftale eller ved en aktiv handling, der ændrer en selvpålagt forpligtelse. Sådanne ændringer kan omfatte hele pensionsordningen eller dele deraf. I forbindelse med indfrielse af en ordning skal virksomhe- den ofte betale et beløb for afviklingen, men en ordning kan også indfries, uden at det medfører en betaling. I praksis vil indfrielse af en ydelsesbaseret ordning først blive vedtaget fx om efteråret og derefter blive gennemført med virkning fra 1. januar det efterfølgende år. Effekten indregnes i så fald, når der er indgået en endelig aftale om indfrielsen. Dette er i princippet først en nedskæring (curtail- ment), og derefter en endelig indfrielse. Principperne for tidspunktet for omstruktureringshensæt- telser i IAS 37 kan ofte anvendes analogt ved fastsættelsen af tidspunktet for indregning. I mange tilfælde indebærer dette, at beslutningen om indfrielse af en pensionsordning foretages i ét år, og selve indfrielsen og udstedelse af fripolicer sker det efterfølgende år.
IAS 19.103
26.7 Præsentation og oplysninger vedrørende pensioner
Nedenfor gennemgås kort de væsentligste krav til præsentation af pension i balancen, i resultat- opgørelsen, i anden totalindkomst og i noterne.
For bidragsbaserede ordninger er der som udgangspunkt ingen aktiver eller forpligtelser, der skal indregnes i balancen. Der kan imidlertid opstå balanceposter som følge af forudbetalte præmier, påløbne men ikke betalte præmier og lignende periodiseringsposter.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 391
Made with FlippingBook - Share PDF online