Kapitel 27 Aktiebaseret vederlæggelse
markedsbaseret betingelse, som påvirker optjeningsperioden, opfyldes tidligere end forventet, men det lægges i så fald normalt til grund, at resterende omkostninger skal indregnes straks, dvs. fremskyndes.
Der tages ikke hensyn til efterfølgende ændringer af markedsbaserede betingelser, medmindre optionsordningen er klassificeret som en kontantafregnet ordning.
Ikke-optjeningsberettigende betingelser (non-vesting conditions) er en betingelse, som ikke inde- holder krav om arbejdsperiode, men alene indeholder specifikke performancebetingelser eller mar- kedsbaserede betingelser. Et eksempel herpå er en betingelse om opnåelse af bestemte indtje- ningsbetingelser, uden at der er krav om, at medarbejderen leverer sin tjenesteydelse inden for arbejdsperioden. Eksempler på ikke-optjeningsberettigende betingelser er betingelser knyttet til virksomhedens resultatudvikling, omsætning eller producerede enheder, som ikke er betinget af fremtidig ansættelse. Hvis sådanne betingelser indeholder en betingelse om fremtidig ansættelse, vil de være at betragte som performancebetingelser, som skal tages i betragtning ved periodise- ringen af omkostningen, og ikke ved værdiansættelsen af optionen.
Definition af ikke- optjenings- berettigende betingelser
Betingelser, som ikke direkte er relateret til virksomhedens indtjening, er også ikke-optjeningsbe- rettigende betingelser. IFRS 2 giver følgende eksempler på sådanne ikke-optjeningsberettigende betingelser:
► Krav om fast månedlig opsparing i optjeningsperioden
► Krav om, at et råvareindeks opnår et bestemt niveau
► Begrænsninger knyttet til handel med optjente optioner eller en aftale om ikke at indgå et ansættelsesforhold med en konkurrent.
Et andet eksempel kan være krav om, at virksomhedens aktie giver et afkast, der mindst svarer til et aktieindeks, hvori virksomhedens aktie ikke indgår. Begrebet ikke-optjeningsberettigende betin- gelse er ikke defineret i IFRS 2, men anvendes til at beskrive betingelser, som hverken er optje- ningsbetingelser eller markedsbaserede betingelser. Ikke-optjeningsberettigende betingelser skal tages i betragtning ved værdiansættelse af optionerne. 27.3 Indregning af aktiebaseret vederlæggelse IFRS 2 kræver, at virksomhedens resultat og finansielle stilling afspejler virkningen af aktiebaseret vederlæggelse. Aftaler om aktiebaseret vederlæggelse skal indregnes på det tidspunkt, hvor virk- somheden modtager varerne eller tjenesteydelserne. De modtagne varer eller tjenesteydelser ind- regnes som aktiver til dagsværdi eller som omkostning baseret på den relevante IFRS-standard. Den regnskabsmæssige behandling af aftaler om aktiebaserede vederlæggelsestransaktioner er ofte en krævende proces, der som regel involverer komplekse vurderinger og usikre skøn. Forskel- lige aftaler skal behandles forskelligt i henhold til IFRS 2. Fx er afregningsformen afgørende for, hvordan en aftale om aktiebaseret vederlæggelse skal indregnes og måles. Ved afregning i egen- kapitalinstrumenter indregnes transaktionen som et egenkapitaltilskud. Ved kontantafregning ind- regnes transaktionen som en forpligtelse. Enkelte aktiebaserede vederlæggelsesordninger indebærer en såkaldt nettoafregning i aktier, som betyder, at virksomheden tilbageholder et antal aktier til en værdi, som svarer til den skattemæs- sige forpligtelse. Et alternativ for medarbejderen med henblik på at finansiere den ekstra skatte- mæssige forpligtelse ville være at sælge et tilsvarende antal aktier. En sådan ordning skal regn- skabsmæssigt behandles som egenkapitalafregnet, hvis ordningen i øvrigt er egenkapitalafregnet.
IFRS 2.1
Ordninger der netto- afregnes
De kriterier, der afgør, om en aktiebaseret vederlæggelsesordning skal klassificeres som egenka- pital eller en forpligtelse, adskiller sig noget fra kriterierne i IAS 32.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 399
Made with FlippingBook - Share PDF online