Kapitel 3 Pengestrømsopgørelse
sige, at investeringer, som indgås med en løbetid på 12 måneder, ikke reklassificeres til likvide værdipapirer, når den resterende løbetid er tre måneder.
Kapitalandele klassificeres ikke som likvide værdipapirer, medmindre de reelt set er likvide værdi- papirer, fx præferenceaktier med kort restløbetid på anskaffelsestidspunktet og en fast indløs- ningsdato.
Selvom en kassekredit generelt betragtes som finansieringsaktivitet, er der tilfælde hvor en kas- sekredit, der kan opsiges på anfordring af et pengeinstitut, medtages som likvide beholdninger. Dette er dog kun tilfældet, når kassekreditten kan opsiges på anfordring og anvendelsen af kredit- ten indgår i virksomhedens likviditetsstyring, hvilket kendetegnes ved, at saldoen svinger mellem at være positiv og negativ.
Kassekredit, der kan opsiges på anfordring
Bundne midler er beløb i likvider, som virksomheden besidder, men som ikke umiddelbart står til virksomhedens disposition. Sådanne beløb skal som udgangspunkt ikke klassificeres som likvider i pengestrømsopgørelsen. Eksempler på bundne midler:
Likvide beholdninger der ikke er til fri disposition
Depositumskonti
►
► Salg af dattervirksomheder, hvor dele af salgssummen skal holdes i likvide investeringer. Klas- sificeres som kortfristede finansielle investeringer/kortfristede aktiver
► Bundne likvider som følge af krav fra en tredje part.
IFRS IC har i september 2021 diskuteret klassifikationen af likvider, der er underlagt kontraktuelle restriktioner fra en kontrakt med en tredje part. Forespørgsel vedrørte en virksomhed, som havde en likvid behold hos et pengeinstitut, som virksomheden havde dispositionsret over, men som virk- somheden over for en tredje part havde kontraktuelt aftalt, skulle stå urørt i en i kontrakten spe- cificeret periode. Det vil sige, at hvis virksomheden anvendte dele af eller hele beløbet, ville det betragtes som et brud på kontrakten. Da IAS 7 ikke indeholder andre krav til likvider og værdipa- pirer end selve definitionen heraf, vurderede IFRS IC, at en restriktion fra en kontrakt med en tredje part ikke vil medføre, at en likvid beholdning ikke længere opfylder definitionen på en likvid beholdning i standarden, da arten af den likvide beholdning er uændret. Derfor vil den likvide be- holdning stadigvæk skulle præsenteres som kontanter i balancen og i pengestrømsopgørelsen. IFRS IC gjorde henledte dog opmærksomhed på oplysningskravene i standarden vedrørende likvide beholder, hvortil der er knyttet restriktioner. Der vil også være tilfælde, hvor en virksomhed har likvider, som ikke er tilgængelige for koncernens brug, men som er tilgængelige på selskabsniveau. I sådanne tilfælde skal dette specificeres særskilt og omtales i en note. Eksempler herpå kan være likvider i en dattervirksomhed med aktiviteter i et land, hvor valutarestriktioner eller andre lovmæssige restriktioner er gældende, så likvider ikke er til fri disposition for modervirksomheden eller andre dattervirksomheder.
Likvider underlagt
restriktioner fra en tredje part
Virksomheder skal give oplysning om likvidernes elementer og præsentere en afstemning af belø- bene i pengestrømsopgørelsen til de tilsvarende balanceposter.
IAS 7.45 Krav om afstemning
40 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online