Kapitel 27 Aktiebaseret vederlæggelse
Eksempel på erstatningsordning i en virksomhedsovertagelse
Virksomhed A overtager 100 % af aktierne i Virksomhed B. Som led i overtagelsen bliver optio- ner til medarbejderne i Virksomhed B erstattet med optioner på aktier i Virksomhed A. Optioner i Virksomhed B optjenes over en periode på i alt tre år. På overtagelsestidspunktet er to af de tre år gået. Nye optioner i Virksomhed A optjenes over en periode på to år efter overtagelsen. På overtagelsestidspunktet er dagsværdien af de nye optioner 300.000 DKK, og dagsværdien af de optioner, der erstattes, er 200.000 DKK. Der er tale om en virksomhedsovertagelse, hvor Virksomhed A opnår kontrol over Virksomhed B. Da to tredjedele af optjeningsperioden er gået (og medarbejderne allerede har leveret tjeneste- ydelser i denne forbindelse), skal to tredjedele af dagsværdien på overtagelsestidspunktet af de optioner, som erstattes, betragtes som en del af vederlaget for aktierne i Virksomhed B. Den del, som skal indregnes som lønomkostning i Virksomhed B over den resterende optjeningsperi- ode på 2 år efter overtagelsen (længste resterende optjeningsperiode i ny og gammel ordning), er dagsværdien af den nye ordning minus det beløb, som er indregnet som en del af vederlaget i henhold til overtagelsesmetoden (166.667 DKK). På den måde bliver merværdien (dagsvær- dien af de nye optioner er højere end dagsværdien af de erstattede optioner) indregnet som lønomkostning i Virksomhed B. Eventuel tilbageførsel som følge af, at optjeningsbetingelserne ikke opfyldes (medarbejdere, som forlader virksomheden), vedrører kun lønomkostningsdelen. Aftaler om aktiebaseret vederlæggelse i overtagne virksomheder, som ikke erstattes som led i overtagelsen, behandles regnskabsmæssigt i overensstemmelse med kravene i IFRS 3. Hvis ord- ningerne er optjent, indregnes disse under minoritetsinteresser i den overtagne virksomhed til dagsværdi på overtagelsestidspunktet. Hvis disse ordningers aktier ikke er optjent på overtagel- sestidspunktet, indregnes den del, som er optjent, som minoritetsinteresse, mens den del, som ikke er optjent, indregnes som omkostning over den resterende optjeningsperiode. 27.5 Aftaler om aktiebaseret vederlæggelse mellem koncernvirksomheder Den virksomhed, der i en transaktion med aktiebaseret vederlæggelse modtager varerne eller tje- nesteydelserne, skal indregne vederlæggelsen som en egenkapitalafregnet ordning, hvis de tildelte aktier er virksomhedens egne aktier, eller hvis virksomheden ikke er forpligtet til at afregne den aktiebaserede vederlæggelse. Hvis modervirksomheden tildeler medarbejdere i en dattervirksom- hed sine egenkapitalinstrumenter, skal transaktionen regnskabsmæssigt behandles som en egen- kapitalafregnet transaktion i dattervirksomhedens årsregnskab, forudsat at det er modervirksom- heden, der er forpligtet til at afregne transaktionen. Dette gælder også, selvom dattervirksomhe- den skal kontantafregne ordningen over for modervirksomheden med et beløb svarende til optio- nens dagsværdi på udnyttelsestidspunktet. Det medfører bl.a., at optionsomkostningerne indreg- nes i dattervirksomhedens regnskab med en tilsvarende forøgelse af egenkapitalen. Forøgelsen af egenkapitalen repræsenter et kapitalindskud fra modervirksomheden. Når kontantafregningen over for modervirksomheden senere finder sted, skal denne behandles som et fradrag i dattervirksomhedens egenkapital. Det fremgår ikke direkte af IFRS 2, hvordan modervirksomheden skal behandle afregningen. Det er vores holdning, at modervirksomheden en- ten kan kreditere afregningen mod investeringen i dattervirksomheden op til værdien af kapitaltil- skuddet eller indregne hele afregningen direkte i resultatopgørelsen. Hvis afregningen overstiger værdien af kapitaltilskuddet, er det kun værdien af kapitaltilskuddet, som kan krediteres mod in- vesteringen i dattervirksomheden, mens den overskydende del i stedet skal indregnes som en ud- lodning fra dattervirksomheden. Hvis ordningen indregnes som en egenkapitalafregnet ordning i modervirksomheden, behandles den regnskabsmæssigt ens i dattervirksomheden og modervirksomheden/koncernen. Men hvis ord- ningen fx indregnes som en kontantafregnet ordning i modervirksomheden, og det er moder-
IFRS 2.43B Omkostning indregnes i modtagne virksomhed
EY | IFRS og danske årsrapporter | 411
Made with FlippingBook - Share PDF online