Kapitel 27 Aktiebaseret vederlæggelse
virksomheden, som er forpligtet til at afregne ordningen, vil den regnskabsmæssige behandling være forskellig i modervirksomheden/koncernen og dattervirksomheden. Transaktionen behandles som en egenkapitalafregnet ordning i dattervirksomheden, så længe dattervirksomheden ikke selv er forpligtet til at afregne transaktionen. Modervirksomheden behandler ordningen som en egen- kapitalafregnet ordning både i koncernregnskabet og i det separate årsregnskab. Overførsel af ansatte mellem forskellige dattervirksomheder behandles ikke som en ny tildeling af egenkapital- instrumenter i regnskabet for den virksomhed, hvortil de ansatte overføres. Der er alene tale om en ændring af, hvilken koncernvirksomhed omkostningen skal allokeres til. Hvis det er dattervirksomheden selv, der tildeler modervirksomhedens egenkapitalinstrumenter til sine ansatte, skal transaktionen regnskabsmæssigt behandles som en kontantafregnet transaktion i dattervirksomhedens regnskab. Denne fortolkning er uafhængig af, hvordan de tildelte egenkapi- talinstrumenter afregnes. Den regnskabsmæssige behandling som kontantafregnet transaktion medfører indregning af optionsomkostninger i dattervirksomhedens regnskab med en tilsvarende forøgelse af forpligtelsen. Forpligtelsen justeres ved hvert regnskabsårs afslutning afhængig af udviklingen af de underliggende værdier af de tildelte egenkapitalinstrumenter. 27.6 Ændring, annullering og afregning samt udnyttelse af aktiebaseret vederlæggelse I dette afsnit vil vi redegøre for den regnskabsmæssige behandling af ændring, annullering og af- regning samt udnyttelse af aktiebaseret vederlæggelse. Der fokuseres på aktiebaseret vederlæg- gelse med afregning i egenkapitalinstrumenter, da IFRS 2 kun giver begrænset vejledning vedrø- rende ændring, annullering og afregning af kontantafregnet aktiebaseret vederlæggelse. Baggrun- den herfor er, at kontantafregnede ordninger indregnes til dagsværdi, og at vejledning derfor ikke er nødvendig. Hvis en kontantafregnet ordning annulleres, ophører indregning af forpligtelsen i balancen sammen med hele modposten i resultatopgørelsen . Og hvis en kontantafregnet ordning afregnes eller udnyttes, ophører indregning af forpligtelsen i balancen, og gevinst eller tab i for- bindelse med afregningen indregnes i resultatopgørelsen. Ændring af ordninger, som medfører overgang fra en kontantafregnet til en egenkapitalafregnet ordning omtales nedenfor. 27.6.1 Ændring af optionsordninger med afregning i aktier En virksomhed kan vælge at foretage ændringer i en eksisterende optionsordning. Sådanne æn- dringer kan være knyttet direkte til optionsordningen, som fx en forlængelse af optjeningsperio- den. Ændringer vedrørende optjeningsbetingelserne påvirker ikke målingen af optionerne og vil kun have indflydelse på periodiseringen. En ændring af en optjeningsbetingelse kan ændre perio- diseringen, fx ved at krav om arbejdsperiode ændres, eller at en indtjeningsbetingelse ændres, så den skønnede periode frem til indfrielse af betingelsen ændres. Periodiseringen af en ordning skal ændres afhængigt at, om ændringen er fordelagtig for medar- bejderen eller ej. Hvis ændringen ikke er fordelagtig for medarbejderen, fx en forlængelse af op- tjeningsperioden, skal periodiseringen ikke ændres, hvorfor omkostninger fra den oprindelige ord- ning indregnes. Hvis det modsatte er tilfældet, og optjeningsperioden forkortes, og ændringen dermed er fordelagtig for medarbejderen, skal optionen periodiseres over denne kortere periode, og skønnet over, hvor mange optioner, der faktisk bliver optjent, skal ændres. Værdien af optionen vil dog være uændret, medmindre ændringen i optjeningsperiode samtidig indebærer, at udnyttel- sestidspunktet ændres. Ændringer kan også være knyttet direkte sammen med selve instrumentet, fx en ændring af opti- onens udnyttelseskurs eller forlængelse af optionens løbetid. Når der sker ændringer i optionsord- ningen, som påvirker optionernes værdi, skal virksomheden måle effekten af ændringen på optio- nernes værdi. Kun værdiændringen knyttet til selve ændringen skal indregnes. Det er denne mer- værdi, medarbejderne modtager ud over det, de før har fået. Den nuværende værdi af optionen har medarbejderne allerede fået eller delvist optjent ret til. Det betyder, at værdien af optionerne skal måles på det tidspunkt, hvor ændringerne finder sted, med de nye og de gamle betingelser. Normalt vil en sådan ændring medføre, at optionerne bliver mere værd. Ændringer, der medfører det modsatte, vil sjældent blive accepteret af medarbejderne, medmindre de får kompensation
IFRS 2.B43- B44
Fordelagtig for med- arbejderen eller ej
412 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online