Kapitel 27 Aktiebaseret vederlæggelse
Beregningen kan illustreres således:
Akkumuleret omkostning
Omkostning for perioden
DKK
Beregning af akkumulerede omkostning
År
Oprindelige ordning
Modificerede ordning
1
390 medarbejdere x 100 x 15 DKK x 1/3 395 medarbejdere x 100 x 15 DKK x 2/3 397 medarbejdere x 100 x 15 DKK 397 medarbejdere x 100 x 15 DKK
195.000
195.000
2
365 medarbejdere x 100 x 2 DKK x 1/3 377 medarbejdere x 100 x 2 DKK x 2/3 372 medarbejdere x 100 x 2 DKK
419.333
224.333
3
645.767
226.434
4
669.900
24.133
Enkelte aktiebaserede ordninger kan ændres fra "med afregning i aktier" til "med afregning i kon- tanter". IFRS giver ingen specifikke retningslinjer for sådanne ændringer. Der er flere mulige må- der at indregne virkningen af en sådan ændring på, og i mangel af klare regler på området er der efter vores opfattelse to acceptable alternative løsninger. Forskellen på disse to alternativer om- tales nedenfor. Den valgte løsning skal anvendes konsekvent for alle sådanne ordninger. Begge alternative løsninger vil resultere i en samlet indregning af omkostninger over tid, som består af følgende:
Ændring fra egenkapital- baseret til kontant-
baseret ordning
A) Dagsværdi af den oprindelige egenkapitalafregnede ordning målt på tildelingstidspunktet
B) En eventuel forøgelse af dagsværdien som følge af ændring af ordningen
C) Ændring af dagsværdien af forpligtelsen fra ændringstidspunktet og frem til afregningstids- punktet.
Ved ændringen indregnes en forpligtelse i balancen. Den måles til dagsværdien af den forventede kontantafregning målt på ændringstidspunktet. Modposten indregnes direkte på egenkapitalen, enten fuldstændigt (alternativ 1) eller delvist (alternativ 2). Ved alternativ 2 er det beløb, der indregnes i egenkapitalen, begrænset til dagsværdien af den oprindelige egenkapitalafregnede ordning. I det omfang dagsværdien af forpligtelsen (kontantafregnet ordning) målt til dagsværdi på ændringstidspunktet overstiger dagsværdien af den oprindelige egenkapitalafregnede ordning, skal denne difference indregnes i resultatopgørelsen. På ændringstidspunktet indregnes den del af differencen, der vedrører den optjente del af ordningen, som en omkostning. Den resterende del af differencen periodiseres over den tilbageværende del af optjeningsperioden.
To alternativer
Eksempel på ændring fra egenkapitalbaseret til kontantbaseret ordning, hvor dagsværdien af den nye ordning overstiger den oprindelige ordning
Ved begyndelsen af år 1 tildeler Virksomhed A en egenkapitalbaseret ordning til sine medarbej- dere, som har en værdi af 500 DKK, og som vester hvis medarbejderne stadigvæk er ansat i år 4. Ved begyndelse af år 3, ændrer virksomheden ordningen så den i stedet for at blive afregning i aktier, bliver afregnet i kontanter. Samtidig ændrer virksomheden andre vilkår i ordningen, som medfører at dagsværdien af den nye ordning, overstiger dagsværdien af den oprindelige ord- ning. Dagsværdien af den oprindelige ordning udgør på modifikationstidspunktet 150 DKK, mens dagsværdien af den nye ordning udgør 170 DKK på modifikationstidspunktet. Ordningen afreg- nes ved udgangen af år 4 til 200 DKK.
414 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online