Kapitel 27 Aktiebaseret vederlæggelse
Hvis Virksomhed A forventer, at kun B-optionerne vil blive optjent, skal virksomheden indregne omkostninger baseret på:
► Dagsværdien af A-optionerne på tildelingstidspunktet (50 DKK pr. option) over den oprin- delige optjeningsperiode, tillagt ► Dagsværdien af ændringen fra B-optionerne (incremental fair value) på tildelingstidspunktet (10 DKK pr. option, hvilket består af B-optionernes dagsværdi på tildelingstidspunktet, som er 15 DKK pr. option fratrukket dagsværdien af A-optionerne på modifikationstidspunktet, som er 5 DKK pr. option). Hvis Virksomhed A forventer, at både A-optionerne og B-optionerne vil blive optjent, skal virk- somheden anvende tilgang nummer 3 ovenfor (kun B-optionerne vil blive optjent). Dette skyldes, at medarbejderen enten vælger at udnytte B-optionerne, eller hvis medarbejderen vælger at udnytte A-optionerne, skal virksomheden både indregne værdien af A-optionerne og værdien af ændringen af B-optionerne, da værdien relaterede sig til en ordning, som er optjent. Virksomhed A skal på hver balancedag og ved udløbet af optjeningsperioden revurdere den regn- skabsmæssige behandling, så den akkumulerede omkostning, som virksomheden indregner i re- sultatopgørelsen, svarer til det faktiske resultat. Aktiesplit eller konsolidering Hvis virksomheder, der har aktiebaserede ordninger, gennemfører aktiesplit hvor antallet af virk- somhedens aktier øges og værdien af eksisterende aktier dermed udvandes, eller omvendt en ak- tiekonsolidering hvor antallet af virksomhedens aktier falder og værdien af hver aktie derimod øges, er den regnskabsmæssige behandling heraf ikke specifikt beskrevet i IFRS 2. Derimod frem- går det af standarden, at IFRS 2 finder anvendelse for modifikationer til ordninger som opstår som følge af ændringer i egenkapitalen. I de fleste tilfælde vil den aktiebaserede vederlæggelses ordning tage højde for ændringer i virk- somhedens antal aktier ved, at indvirkningen på ordningen fra fx en aktiekonsolidering er beskre- vet i aftalen mellem virksomheden og medarbejderen.
Eksempel på indvirkning fra aktiekonsolidering af aktiebaseret ordning
Virksomhed A tildeler en medarbejder 100 optioner, som har en udnyttelsespris på 1 DKK.
Efter indgåelse af aftalen med medarbejderen gennemfører virksomheden en aktiekonsolide- ring, hvor antallet af virksomheden halveres (1 for 2 aktiekonsolidering). Værdien af hver aktie svarer er dermed fordoblet efter transaktionen. Det fremgår af aftalen mellem virksomheden og medarbejderen, at i tilfælde af ændringer i virksomhedens antal aktier skal der foretages en automatisk 1:1 justering af den aktiebaserede vederlæggelsesordning. Dette medfører, at med- arbejderen går fra at have ret til 100 optioner med en udnyttelseskurs på 1 DKK, til efterføl- gende at have ret til 50 optioner med en udnyttelseskurs på 2 DKK. Hvis aftalen mellem virksomheden og medarbejderen ikke indeholder en sådan automatisk juste- ring, vil den økonomiske effekt af aktiekonsolideringen indikere, at der er sket en modifikation af aftalen, da medarbejderen fortsat vil have ret til 100 optioner, men værdien af disse efter aktie- konsolideringen er fordoblet. Dette er dog ikke hvad IFRS 2 siger, da der i substansen ikke sket en modifikation af aftalen, da medarbejderen stadigvæk har ret til 100 optioner med en uændret ud- nyttelseskurs. Ovenstående forhold er tidligere blevet drøftet i IFRS Interpretations Committee, men de beslut- tede ikke at tilføje problemstillingen til deres agenda, da de ikke vurderede, at problemstilling var hyppigt forekommende. Baseret på IFRS Interpretations Committee kan en virksomhed dermed
EY | IFRS og danske årsrapporter | 417
Made with FlippingBook - Share PDF online