Kapitel 27 Aktiebaseret vederlæggelse
godt argumentere for, at IFRS 2 ikke kræver, at der i ovenstående scenarier regnskabsmæssigt indregnes en modifikation til en eksisterende aktiebaseret vederlæggelsesordning, selvom sub- stansen af transaktionen vil indikere det modsatte.
27.6.2 Ændring i afregningsform fra kontantafregning til egen- kapitalafregning IFRS 2 indeholder specifik vejledning om den regnskabsmæssige behandling af ændringer af aktie- baseret vederlæggelsesordning fra kontantafregning til egenkapitalafregning. Følgende lægges til grund (jf. IFRS 2.B44A og B44B):
Ændring fra kontant- baseret til egenkapital-
baseret ordning
A) Den nu egenkapitalafregnede ordning måles på grundlag af dagsværdien af de tildelte egen- kapitalinstrumenter på ændringstidspunktet.
B) Den nu egenkapitalafregnede ordning indregnes i egenkapitalen (i takt med retserhvervelsen)
C) Indregning af forpligtelsen i balancen ophører på ændringstidspunktet, og forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi af den forpligtelse, hvis indregning er ophørt, og den egenkapi- tal, der er indregnet, indregnes i resultatopgørelsen.
Hvis optjeningsperioden er blevet forlænget eller forkortet som følge af ændringen, skal den op- daterede optjeningsperiode lægges til grund for opgørelsen af det beløb, som ifølge punkt b) oven- for indregnes i egenkapitalen. Det kræves også specifikt i IFRS 2, at B44A og B44B skal lægges til grund for aktieafregnede ordninger, som er optjent. Ændringen i IFRS 2 siger klart, at kravene også gælder, hvis en kontantafregnet ordning annulleres eller afregnes, og egenkapitalinstrumen- ter gives i erstatning for den annullerede eller afregnede ordning. For at kunne indregnes som erstatning skal de nye egenkapitalinstrumenter være defineret som sådan på tildelingstidspunktet.
Eksempel på ændring af kontantbaseret ordning, som medfører at ordningen bliver egenkapitalbaseret
► Virksomheden udsteder 100 kontantafregnede aktieoptioner til sine ti medarbejdere under forudsætning af, at de bliver i virksomheden i fire år (servicebetingelse). ► Ved udgangen af år 1 har hver option en værdi på 100 DKK. Ved udgangen af år 2 er værdien 120 DKK. ► Ved udgangen af år 2 annullerer virksomheden optionerne og tildeler 100 nye egenkapital- afregnede aktieoptioner til medarbejderne under forudsætning af, at de bliver i virksomhe- den i to år. Virksomheden forventer, at alle medarbejderne vil optjene optionerne. Værdien pr. option på tildelingstidspunktet er 132 DKK. ► For år 1 og 2 indregner virksomheden en omkostning vedrørende den aktiebaserede veder- læggelse på 25.000 DKK og 35.000 DKK baseret på dagsværdien af optionerne ved hvert regnskabsårs afslutning.
► På ændringstidspunktet indregner virksomheden følgende:
DKK Ændringsdag (udgang år 2): Egenkapital (132 x 100 x 10 x 2/4)
66.000 60.000
Ophør med indregning af forpligtelse (120 x 100 x 10 x 2/4)
Resultatopgørelse (omkostning)
6.000
418 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online