Kapitel 28 Låneomkostninger
28 Låneomkostninger
28.1 Indledning Reglerne vedrørende indregning af låneomkostninger i kostprisen for kvalificerende aktiver frem- går af IAS 23 Låneomkostninger . Kvalificerende aktiver er aktiver, som tager en væsentlig tid at gøre klar til brug. Standarden kræver, at en virksomhed, der køber, opfører eller producerer et kvalificerende aktiv, indregner direkte henførbare finansieringsomkostninger som en del af kost- prisen for aktivet. Det er i den forbindelse ikke relevant, om der er optaget specifik ekstern finan- siering i forbindelse med køb, opførsel eller produktion af aktivet.
28.2 Anvendelsesområde og definitioner
Standarden skal anvendes til behandling af alle typer af låneomkostninger, men er ikke obligatorisk for kvalificerende aktiver, som måles til dagsværdi eller for varebeholdninger der opfylder defini- tionen på kvalificerende aktiver, men som fremstilles rutinemæssigt.
IAS 23.2
Virksomheder der fremstiller varebeholdninger, som opfylder definitionen på kvalificerende akti- ver, men som fremstilles rutinemæssigt, kan vælge, som et valg af regnskabspraksis, at anvende reglerne i IAS 23 eller ej. Baggrunden for at kunne foretage dette valg af praksis skyldes, at det kan være kompliceret løbende at beregne og overvåge indregning af låneomkostninger for vare- beholdninger, og indsatsen vil potentielt overstige fordelene herved. Kvalificerende aktiver, som måles efter dagsværdimodellen med værdiregulering enten via resul- tatopgørelsen eller via anden totalindkomst, er ikke påkrævet at anvende reglerne i IAS 23 om indregning af låneomkostninger i kostprisen, fordi det ikke vil have en effekt på den regnskabs- mæssige værdi af aktivet.
IAS 23.4(b), BC6 Vare- beholdninger
IAS 23.4(a) Aktiver til dagsværdi
Finansielle aktiver er ikke omfattet af reglerne om indregning af låneomkostninger i IAS 23.
IAS 23.7 Finansielle aktiver
28.2.1 Kvalificerende aktiver
Vurderingen af, om et aktiv er et kvalificerende aktiv, er central i vurderingen af, om låneomkost- ninger skal indregnes som en del af aktivets kostpris.
Et kvalificerende aktiv er et aktiv, som tager en væsentlig periode at opføre eller forberede til dets tiltænkte formål. En "væsentlig periode" er ikke defineret i IAS 23, og dette er derfor et skøn, som virksomheden skal foretage. I praksis ses ofte, at kvalificerende aktiver tager mere end 6-12 må- neder at opføre eller gøre klar til dets tiltænkte brug.
Definition af kvalificerende aktiv
Standarder nævner følgende aktiver, som typer af kvalificerende aktiver:
Fabrikker
►
Investeringsejendomme
►
Varebeholdninger
►
Immaterielle aktiver
►
Avlsplanter.
►
Kvalificerende aktiver omfatter ikke finansielle aktiver, som dermed er uden for anvendelsesom- rådet af standarden.
422 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online