Kapitel 29 Leasingaftaler
i substansen, indeholder en minimumsbetaling som vil være uundgåelig. I det tilfælde vil en mini- mumsbetalingen udgøre en fast leasingydelse. Sådanne ydelser skal indgå i beløbet på leasingydel- ser ved leasingaftalens startdato og dermed i målingen af leasingaktivet og leasingforpligtelsen.
Variable leasingydelser, som i praksis antages at være rimelig faste, kan dog reelt set være vari- able og skal i så fald ikke medtages som faste leasingydelser. Det gælder fx en "minimum" variabel omsætningsbaseret leasingydelse, hvor beregningsgrundlaget (den forventede omsætning) sættes så lavt i leasingaftalen, at en tilsvarende leasingydelse med rimelig sikkerhed skal betales. Den omsætningsbaserede leasingydelse vil, på trods af, at det er en meget lille minimums variabel, stadig anses som værende variabel og skal derfor ikke medtages i de faste leasingydelser.
Leasinggiver kan give leasingtager incitamenter til at indgå leasingaftalen, eksempelvis i form af et pengebeløb, dækning af leasingtagers omkostninger (fx flytteomkostninger), eller at leasinggi- ver overtager en eksisterende leasingaftale, som leasingtager har med en tredjepart.
Leasing- incitamenter
Leasingincitamenter, som modtages eller vil blive modtaget, skal fratrækkes leasingydelserne. Dette reducerer den oprindelige måling af leasingforpligtelsen og leasingaktivet på leasingaftalens startdato. For leasinggiver bliver leasingincitamenter, som betales eller skal betales til leasingtager, også trukket fra i leasingydelserne og påvirker klassifikationen af leasingaftalen. For finansielle leasingaftaler vil leasingincitamenter, som skal betales af leasinggiver, reducere den regnskabs- mæssige værdi af tilgodehavendet på leasingaftalens startdato og dermed den oprindelige måling af leasinggivers nettoinvestering i leasingaftalen. Dermed bliver salgsgevinsten eller -tabet ikke påvirket. For kontakter, der af leasinggiver klassificeres som operationelle leasingaftaler vil leasinggiver periodisere omkostningen forbundet med leasingincitamenter over leasingperioden som en reduktion af leasingindtægterne. Variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en rente (fx udviklingen i forbrugerpris- indeks (CPI)), skal inkluderes i leasingydelserne og måles på baggrund af indekset eller satsen på målingstidspunktet (fx ved leasingaftalens første indregning). Leasingtager skal i efterfølgende perioder revurdere leasingforpligtelsen, hvis de fremtidige pengestrømme ændres, dvs. når æn- dringerne i et indeks eller en sats medfører ændringer i målingen af leasingydelsen. Derimod skal der ikke indarbejdes forventede fremtidige ændringer til et indeks eller en sats.
Variable leasing-
ydelser, som afhænger af et indeks eller en rente
Eksempel på variable leasingydelser, som afhænger af et indeks eller en rente
Virksomhed A indgår en tiårig kontrakt om leje af en ejendom. Leasingydelsen for det første år udgør 1.000 DKK. Leasingydelsen er reguleret i forhold til forbrugerprisindekset. Ved indgan- gen til år 1 er forbrugerprisindekset 100. Leasingydelserne reguleres ved udgangen af hvert andet år. Ved udgangen af år 1 er forbrugerprisindekset 105. Ved udgangen af år 2 er forbru- gerprisindekset 108. På leasingaftalens indgåelsesdato udgør leasingydelserne 1.000 DKK pr. år i 10 år. Virksomhed A tager ikke højde for potentielle fremtidige ændringer i indekset. Ved udgangen af år 1 er lea- singydelserne uændrede, så leasingforpligtelsen opdateres ikke. Ved udgangen af år 2, når lea- singydelserne ændres, opdaterer Virksomhed A de resterende otte leasingydelser til 1.080 DKK pr. år (1.000/100x108). Diskonteringssatsen ændres ikke ved den nye måling af leasingforplig- telsen (og leasingaktivet).
Hvis en leasingaftale løbende reguleres med udviklingen i et forbrugerprisindeks, er det vigtigt at være opmærksom på, om der i leasingaftalen er indeholdt en minimumsregulering, fx
EY | IFRS og danske årsrapporter | 431
Made with FlippingBook - Share PDF online