Kapitel 29 Leasingaftaler
Eksempel på et identificerbart aktiv
Kunde X indgår en 5-årig kontrakt med leverandør Y vedrørende anvendelsen af en bil. Bilens specifikationer er beskrevet i kontrakten (mærke, model, farve, ekstraudstyr m.v.). På aftalens indgåelsestidspunkt er bilen fortsat ikke færdigbygget. Bilen anses alligevel som et identificeret aktiv, fordi den er identificeret i kontrakten, og vil være identificérbar på leasingaftalens start- dato.
Bilen er identificérbar, da den implicit er specificeret på det tidspunkt, hvor den gøres disponibel til brug for kunden.
Selv om et aktiv er identificeret i kontrakten, vil det ikke være en leasingaftale, hvis leasinggiver ved kontraktens indgåelse har en ret til at udskifte aktivet med et andet aktiv i hele brugsperioden, forudsat at denne ret har substans. En leasinggivers ret til at udskifte et aktiv har kun substans, hvis begge følgende betingelser er opfyldt:
Udskiftnings- ret
► Leverandøren har en praktisk mulighed for at udskifte aktivet i hele leasingperioden.
► Leverandøren vil drage økonomisk fordel af udskiftningen, dvs. at de økonomiske fordele ved at udskifte aktivet forventes at overstige de hermed forbundne omkostninger.
Eksempel på praktisk mulighed for at udskifte det leasede aktiv
En kiosk indgår en lejeaftale med en lufthavn for en treårig periode om leje af 40 kvm et uspe- cificeret sted i lufthavnen. Det fremgår af aftalen, at udlejer har mulighed for at ændre lokatio- nen til andre steder i lufthavnen for at optimere udnyttelsen af lufthavnens kvm, uden at skulle have flytningen godkendt af lejer. Udlejer har dermed praktisk mulighed for at udskifte det lea- sede aktiv og opnå de økonomiske fordele forbundet hermed, fordi omkostningerne ved flytning af en kiosk er begrænsede, og denne rettighed giver udlejer mulighed for at opnå det størst mulige afkast af pladsen i lufthavnen.
IFRS IC offentliggjorde i november 2022 en midlertidig Agenda Decision, der omhandlede vurde- ringen af: ► På hvilket niveau det skal vurderes, om en kontrakt indeholder en leasingaftale, når kontrak- ten er for mere end et aktiv, og
IFRS IC Agenda Decision: Udskiftnings- ret
► Hvordan det vurderes, om en leasingaftale indeholder en udskiftningsret, som har substans.
I henhold til den midlertidige Agenda Decision skal leasingtager vurdere, om en kontrakt indeholder en leasingaftale, herunder vurdere om leasingtager har en udskiftningsret, som har substans for hver leasingkomponent i kontrakten separat. Dette betyder, at hvis en leasingtager fx har indgået en kontrakt om leje af 100 ens batterier til elektriske busser, skal det ifølge IFRS IC's midlertidige Agenda Decision vurderes for hvert individuelt batteri, om det opfylder kriterierne i IFRS 16 på en leasingaftale, hvilket fremgår af IFRS 16.B12. Ved vurdering af om leasinggiver har en udskiftningsret, som har substans, lagde IFRS IC i deres midlertidige Agenda Decision vægt på, at udskiftningsretten skal gælde og have substans for hele leasingperioden. Dette betyder, at hvis det ikke er økonomisk fordelagtigt for leasinggiver at ud- skifte aktivet i hele leasingperioden, har udskiftningsretten ikke substans, fx hvis det først er øko- nomisk fordelagtigt for leasinggiver at udskifte batterierne efter 3 år, vil udskiftningsretten ikke have substans. Det er IFRS IC's vurdering, at de eksisterende principper og krav i IFRS 16 er til- strækkelige til at vurdere, om en kontrakt indeholder en leasingaftale, og om der er et identificer- bart aktiv i aftalen.
434 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online