Kapitel 29 Leasingaftaler
modifikation i IFRS 16, og de ændringer, som falder uden for definitionen, samt ændringer som i substansen udgør en indgåelse af en ny leasingaftale, og de ændringer som blot ændrer den eksi- sterende leasingaftale.
I april 2020 udgav IASB uddannelsesmateriale vedrørende vurderingen af om en lejerabat eller lejefri-periode, som var relateret til COVID-19-udbruddet, opfyldte definitionen på en modifikation i IFRS 16. Uddannelsesmaterialet var tiltænkt at understøtte en konsistent anvendelse af reglerne i standarden. Der er kun sket en modifikation til en leasingaftale, når ændringen ikke kan rummes inden for aftalens oprindelige betingelser og vilkår. En modifikation til en leasingaftale er i IFRS 16 defineret som en ændring til enten:
Vurdering af om ændringer i leasing- ydelser er en modifikation
Omfanget af aftalen ("scope") eller
►
Vederlaget i leasingaftalen.
►
Der er sket en ændring til leasingaftalens "scope", når leasingtagers ret til at kontrollere brugen af leasingaktivet er ændret, fx ændring i retten til at anvende aktivet, tilføjelser/begrænsninger i antallet af leasingaktiver eller en forlængelse eller forkortelse af leasingperioden. En lejerabet eller lejefri-periode er alene ikke en ændring til leasingaftalens "scope". Der er sket en ændring til vederlaget i leasingaftalen, når leasingaftalens samlede vederlag er ændret. Hvis en leasingtager modtager en lejefri-periode på 3 måneder, men leasingydelserne herefter stiger proportionalt, er det samlede vederlag i leasingaftalen uændret. Hvis der hverken er sket ændringer til leasingaftalens "scope" eller til vederlag i leasingaftalen, er der ikke tale om en modifikation i henhold til standarden. Ændringer i leasingydelser, som ikke er en modifikation af leasingaftalen, vil oftest blive behandlet som en variabel leasingydelse, som leasingtager løbende skal indregne i resultatopgørelsen. Hvis virksomheden vurderer, at der er sket en ændring til enten leasingaftalens "scope" eller lea- singaftalens vederlag, er næste skridt, at vurdere, om ændringen kan rummes inden for leasingaf- talen oprindelige vilkår eller om der er sket en ændring hertil. Denne vurdering omfatter alle rele- vante fakta og omstændigheder, herunder kontraktuelle vilkår og relevant lovgivning, som leasing- aftalen måtte være underlagt, fx lejeloven eller force majeure-klausuler. De ændringer, der kan rummes indenfor leasingaftalens vilkår, er ikke modifikationer, og behand- les som beskrevet ovenfor. De ændringer som derimod er ændringer til de oprindelige betingelser og vilkår i leasingaftalen, opfylder definitionen på en modifikation i IFRS 16.
Eksempel på ændringer til en leasingaftale, som kan rummes i aftalens op- rindelige vilkår
I Danmark er det normalt, at lejen for en ejendom fastsættes ved indgåelse af lejemålet, og at leasinggiver herefter har ret til at hæve lejen hen over lejeperioden i henhold til en fast metode, fx i overensstemmelse med udviklingen i nettoprisindekset eller med en fast procentsats for hvert år. Dertil kan lejekontrakter indeholde en betingelse om, at både udlejer og lejer har ret til at kræve en uvildig vurdering af om den nuværende leje er på markedsvilkår. Hvis udlejer og lejer senere gør brug af denne betingelse, vil en ændring i de fremtidige leasing- betalinger som følge af en revurderet markedsleje, ikke skulle behandles som en kontraktmodi- fikation, da ændringen vil kunne rummes inden for de oprindelige vilkår af kontrakten.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 449
Made with FlippingBook - Share PDF online