Kapitel 29 Leasingaftaler
Ændringer i leasingaktivet.
►
29.6.1 Modifikationer til leasingaftalens pengestrømme Når leasingtager og leasinggiver indgår kontraktmodifikationer, der medfører ændringer til lea- singaftalens vederlag, reflekterer dette en ændring i kostprisen på leasingaktivet. Regnskabsmæs- sigt skal en sådan ændring behandles næsten på samme måde, som ved ændringer i skøn om ud- nyttelse af eksempelvis en forlængelsesoption, hvilket medfører en genmåling af leasingforpligtel- sen med justering i den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet. Den eneste forskel i den regn- skabsmæssige behandling er, at der ved kontraktmodifikationer, er krav om, at genmålingen sker med en opdateret diskonteringssats, da modifikationen medfører en ændring i den implicitte rente i leasingaftalen. Den opdaterede diskonteringssats skal fastlægges på datoen for kontraktmodifi- kationen. 29.6.2 Modifikationer til leasingperioden Den regnskabsmæssige behandling af modifikationer til leasingperioden afhænger af, om modifi- kationen forlænger leasingperioden eller om der sker en hel eller delvis reduktion af leasingperio- den. Ved en kontraktmodifikation, som forlænger leasingperioden, skal leasingtager foretage genmå- ling af leasingforpligtelsen med en opdateret diskonteringssats, som fastlægges på tidspunktet for kontraktmodifikationen. Ændringen i nutidsværdien af leasingforpligtelsen skal justeres i den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet, og reflekterer den stigende omkostningen, som lea- singtager har modtaget i form af en tidsmæssig forlængelse af retten til at anvende leasingaktivet. Når en kontraktmodifikation helt eller delvis reducerer omfanget af en leasingaftale, fx ved for- kortelse af leasingperioden, skal leasingtager forholdsmæssigt reducere den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet for at afspejle delvis eller fuld opsigelse af leasingaftalen, og indregne en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen. Reduktionen af leasingaktivet skal forholdsmæssigt svare til ændringen i leasingforpligtelsen som følge af modifikationen. I praksis foretages dette ved, at leasingtager foretager genmåling af lea- singforpligtelsen på modifikationstidspunktet med en opdateret diskonteringssats, som fastlægges på tidspunktet for kontraktmodifikationen. Herefter reduceres leasingaktivet forholdsmæssigt med det samme, som leasingforpligtelsen er reduceret. Det vil sige, at hvis genmålingen af lea- singforpligtelsen medfører en reduktion af leasingforpligtelsen på fx 50 % som følge af forkortelse af leasingperioden, skal leasingtager reducere leasingaktivet med tilsvarende 50 %. Eftersom lea- singforpligtelsen og leasingaktivet ikke vil have samme regnskabsmæssig værdi efter første ind- regning, vil en hel eller delvis reduktion af leasingperioden medføre indregning af forskellen mel- lem den forholdsmæssige ændring i leasingforpligtelsen og leasingaktivet som en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen. 29.6.3 Modifikationer til leasingaktivet Den regnskabsmæssige behandling, når der sker ændringer til leasingaktivet, afhænger af, om der sker en reduktion i leasingaktivet eller om der sker en udvidelse af omfanget af leasingaftalen, og om denne udvidelse er indgået på markedsvilkår. Kontraktmodifikationer, som hel eller delvis reducerer leasingaktiver, som er omfattet af en lea- singaftale, behandles af leasingtager på samme måde, som når der sker en reduktion af leasing- perioden, jf. ovenfor. Dette medfører, at leasingtager foretager en genmåling af leasingforpligtel- sen baseret på de modificerede aftalevilkår med en opdateret diskonteringssats. Den forholds- mæssige ændring i leasingforpligtelsen skal tilsvarende indregnes for leasingaktivet, og summen af ændringen i leasingforpligtelsen og leasingaktivet indregnes som en gevinst eller et tab i resul- tatopgørelsen.
IFRS 16.BD203(b)
IFRS 16.BC203(b) Forlængelse af leasing- perioden
IFRS 16.BC203(a) Hel eller delvis
reduktion af leasing-
aftalens omfang
IFRS 16.BC203(a) Hel eller delvis
reduktion af leasing-
aftalens omfang
EY | IFRS og danske årsrapporter | 451
Made with FlippingBook - Share PDF online