Kapitel 29 Leasingaftaler
En modifikation til en eksisterende leasingaftale udgør i substansen en indgåelse af en ny separat leasingaftale, hvis modifikationen medfører en udvidelse af omfanget af leasingaftalen (tilføjelse af et eller flere leasingaktiver), og tilføjelsen af et eller flere leasingaktiver er prissat på markeds- vilkår.
IFRS 16.BC202 Ny leasingaftale
Leasingtagere skal derfor kun behandle en modifikation til eksisterende leasingaftale som en ny leasingaftale, hvis begge nedenstående vilkår er opfyldt:
► Ændringen øger leasingaftalens omfang ved at give leasingtager brugsretten til et eller flere yderligere underliggende aktiver (udvidelse af omfang). ► Vederlaget for brugsretten til flere aktiver afspejler de stand alone-salgspriser for leasing af tilsvarende aktiver. Eventuelle reguleringer sammenlignet med de stand alone-salgspriser af- spejler omstændighederne ved den konkrete aftale (det udvidede omfang er prissat på mar- kedsvilkår). Hvis begge ovenstående kriterier er opfyldt, er der regnskabsmæssigt tale om to leasingaftaler – en uændret oprindelig leasingaftale og en ny leasingaftale. Den nye leasingaftale behandles regn- skabsmæssigt separat. I nogle tilfælde tilføjer kontraktmodifikationer et eller flere leasingaktiver til en eksisterende lea- singaftale, men tilføjelsen er ikke prissat på markedsvilkår, fx når leasinggiver yder en ekstra rabat som leasingtager kun modtager, fordi der allerede eksisterer et kontraktuelt forhold mellem lea- singtager og leasinggiver. Disse kontraktmodifikationer udgør i substansen ikke en separat lea- singaftale, og ændringen ved genmåling af leasingforpligtelsen med en opdateret diskonterings- sats skal derfor indregnes som en justering til leasingaktivet for at reflektere leasingtager øgede pris for retten til yderligere leasingaktiver. 29.6.4 Den regnskabsmæssige behandling af kontraktmodifikati- oner for leasinggiver Leasinggiver skal behandle en modifikation til en finansiel leasingtale som en separat leasingaf- tale, hvis følgende forhold begge er opfyldt:
IFRS 16.BC203(b) Ændring af scope, som ikke udgør en ny aftale
IFRS 16.79
► Modifikationen øger omfanget af leasingaftalen ved at tilknytte et eller flere leasingaktiver, og
► Vederlaget for de ekstra leasingaktiver er på markedsvilkår.
Hvis en finansiel leasingaftale ændres, og dette ikke medfører en ny leasingaftale, afhænger den regnskabsmæssige behandling af, hvordan den ændrede leasingaftale klassificeres. Hvis leasing- aftalen ville være blevet klassificeret som en operationel leasingaftale, hvis ændringen havde væ- ret gældende fra og med leasingaftalens startdato, skal leasinggiver behandle den som en ny lea- singaftale. Det underliggende aktivs regnskabsmæssige værdi måles som nettoinvesteringen i den oprindelige kontrakt umiddelbart før ændringen. Hvis ændringen ikke ville medføre klassifikation som en operationel leasingaftale, skal nettoinvesteringen i leasingaftalen regnskabsmæssigt be- handles i overensstemmelse med IFRS 9. En leasinggiver behandler en ændring af en operationel leasingaftale som en ny leasingaftale på det tidspunkt, hvor justeringen træder i kraft. Som følge deraf kan den nye leasingaftale være enten en finansiel eller en operationel leasingaftale. Eventuelle forudbetalte eller skyldige leasing- ydelser vedrørende den oprindelige leasingaftale betragtes som leasingydelser i den nye leasing- aftale.
IFRS 16.80
IFRS 16.87
452 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online