Kapitel 29 Leasingaftaler
Eksempel på klassifikation af en subleasingaftale
Virksomhed A lejer en bygning i fem år. Bygningen har en økonomisk levetid på 30 år. Virksom- hed A subleaser bygningen i fire år. Subleasingaftalen klassificeres med henvisning til leasing- aktivet i hovedaftalen (og ikke den underliggende bygning). Ved en vurdering af levetidskriteriet sammenlignes løbetiden på subleasingaftalen (fire år) med leasingaktivet i hovedtalen (fem år), og ikke med bygningens økonomiske levetid på 30 år. Dette kan medføre, at subleasingaftalen klassificeres som en finansiel leasingaftale.
Subleasinggiver behandler subleasingaftalen regnskabsmæssigt som følger:
Hvis subleasingaftalen klassificeres som en operationel leasingaftale, vil subleasinggiver fortsat behandle leasingforpligtelsen og leasingaktivet i hovedaftalen som enhver anden leasingaftale. Hvis den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet overstiger den forventede indtægt fra sublea- singaftalen, kan dette indikere, at der foreligger en værdiforringelse af leasingaktivet. Hvis subleasingaftalen klassificeres som en finansiel leasingaftale, skal subleasinggiver ophøre med at indregne leasingaktivet knyttet til hovedaftalen på subleasingaftalens startdato. Der skal ikke ske ophør med indregning af den oprindelige leasingforpligtelse, da denne stadigvæk skal afregnes overfor leasinggiver. Subleasinggiver indregner nettoinvesteringen i subleasingaftalen og tester den for værdiforringelse. En eventuel forskelsværdi mellem den regnskabsmæssige værdi af leasingaktivet og nettoinvesteringen i subleasingaftalen skal indregnes som en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen.
Operationel subleasing- aftale
Finansiel subleasing- aftale
Når en hovedkontrakt og en subleasingkontrakt indgås samtidigt eller stort set samtidigt, skal sub- leasinggiver vurdere om kontrakterne i substansen er en samlet transaktion. Denne vurdering skal baseres på om et eller flere af følgende forhold er opfyldt:
► Er kontrakterne forhandlet som en samlet transaktion med et kommercielt formål, som kun kan forstås, hvis kontrakterne vurderes samlet
► Er beløbet i den ene kontrakt afhængig af pris eller performance i den anden kontrakt
► Udgør leasingaktiverne i den ene kontrakt eller i begge kontrakter en samlet leasingkompo- nent.
Hvis kontrakter skal behandles som en samlet transaktion, behandler subleasinggiver hovedaftalen og subleasingaftalen regnskabsmæssigt som en kontrakt. En leasingtager, som subleaser eller forventer at sublease et aktiv, kan ikke regnskabsmæssigt behandle hovedaftalen i overensstemmelse med undtagelsesreglen for leasing af aktiver med lav værdi.
Eksempel på subleasingkontrakt klassificeret som en finansiel leasingkon- trakt eller en operationel leasingaftale
Hovedaftalen : En leasingtager A indgår en kontrakt om leje af et kontorlokale på 5.000 kvm med en løbetid på fem år.
Scenarie 1 : Ved starten af år 3 indgår leasingtager A en kontrakt med en ny leasingtager om subleasing af kontorlokalerne for de resterende tre år.
Scenarie 2 : På hovedaftalens påbegyndelsesdato indgår leasingtager A en kontrakt med en ny leasingtager om subleasing af kontorlokalerne for to år.
454 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online