Kapitel 29 Leasingaftaler
Ved klassifikation af subleasingkontrakten vurderer leasingtager A subleasingkontrakten med henvisning til leasingaktivet i hovedaftalen og kriterierne i IFRS 16.61-66. Leasingtager klassi- ficerer subleasingkontrakten som en finansiel leasingkontrakt i scenarie 1 og som en operationel leasingkontrakt i scenarie 2.
Når subleasingkontrakten klassificeres som en finansiel leasingkontrakt (scenarie 1), vil leasing- tager A gøre følgende ved subleasingkontraktens indgåelse:
► Ophøre med at indregne leasingaktivet knyttet til hovedaftalen, som overgår til subleasing- tager, og i stedet indregne nettoinvesteringen i subleasingkontrakten ► Indregne en eventuel forskel mellem leasingaktivet og nettoinvesteringen i subleasingkon- trakten i resultatopgørelsen som en gevinst eller et tab ► Fortsat indregne leasingforpligtelsen knyttet til hovedaftalen, som repræsenterer skyldige leasingydelser til leasinggiver i hovedaftalen.
I hele subleasingperioden indregner subleasinggiver i scenarie 1 både finansielle indtægter fra subleasingkontrakten og renteomkostninger knyttet til hovedaftalen.
Når subleasingkontrakten klassificeres som en operationel leasingkontrakt (scenarie 2), vil lea- singtager A gøre følgende i subleasingperioden:
► Indregne afskrivninger på leasingaktivet og renter af leasingforpligtelsen
► Indregne leasingindtægter fra subleasingkontrakten.
Subleasingtager behandler leasingkontrakten regnskabsmæssigt på samme måde som andre lea- singkontrakter, dvs. som en ny leasingkontrakt.
Subleasing- tager
Subleasinggiver kan som udgangspunkt ikke modregne leasingforpligtelser og leasingaktiver, som opstår fra henholdsvis hovedaftalen og subleasingaftalen i balancen, medmindre modregningskri- terierne er opfyldt. Subleasinggiver skal i overensstemmelse med IFRS 15 vurdere om indtægter fra subleasingaftalen og omkostninger vedrørende hovedaftalen skal præsenteres brutto eller netto i resultatopgørelsen. 29.9 Sale and leaseback-transaktioner En sale and leaseback-transaktion indebærer salg af et aktiv og efterfølgende tilbageleasing af det samme aktiv. Leasingydelserne og salgspriserne er normalt indbyrdes afhængige, da de forhandles under ét. Da IFRS 16 kræver, at leasingtagere indregner de fleste leasingaftaler i balancen, vil sale and lease back-transaktioner ikke indebære en finansiering, som holdes uden for balancen, som der var mulighed for under den hidtidige IAS 17. En anden afgørende forskel fra IAS 17 er, at både sælger/leasingtager og køber/leasinggiver skal anvende kriterierne for overdragelse af kontrol i IFRS 15 til at vurdere, om kontrollen over det underliggende aktiv overdrages til køber i en sale and leaseback-transaktion. Hvis kontrollen over det underliggende aktiv overdrages til køber/leasinggiver, behandles transaktionen regnskabs- mæssigt som et salg/køb af aktivet og som en leasingaftale. Hvis kontrollen ikke overdrages, be- handler både sælger/leasingtager og køber/leasinggiver regnskabsmæssigt dette som en finansie- ringstransaktion. Der skal tages hensyn til alle relevante fakta og omstændigheder ved vurderin- gen af, hvorvidt kontrollen overdrages til køber/leasinggiver. IASB bemærker, at tilstedeværelsen af en tilbageleasingaftale ikke udelukker, at et regnskabsmæssigt salg kan have fundet sted.
Præsentation af subleasing- aftaler
IFRS 16.BC261- 2622
Derudover er der også en forskel til IAS 17 i relation til opgørelse af avance/tab ved sale and lea- seback-transaktioner. Under IFRS 16 er det alene den avance eller det tab, som relaterer sig til de
EY | IFRS og danske årsrapporter | 455
Made with FlippingBook - Share PDF online