Kapitel 29 Leasingaftaler
rettigheder, der er overdraget til køber/leasinggiver, der indregnes i resultatopgørelsen, hvilket er mere restriktivt end de regler som eksisterende under den tidligere leasingstandard.
29.9.1 Transaktioner hvor overdragelsen af aktivet er et salg
Når sale and leaseback-transaktioner indebærer et salg, vil sælger/leasingtager:
► Ophøre med at indregne det underliggende aktiv
► Indregne en eventuel avance eller et tab knyttet til rettigheder, som er overdraget til kø- ber/leasinggiver, justeret for vilkår, som afviger fra markedsvilkårene.
Køber/leasinggiver behandler regnskabsmæssigt transaktionen som et køb af et aktiv i overens- stemmelse med den relevante standard, herunder fx IAS 16.
Når salget gennemføres, vil både sælger/leasingtager og køber/leasinggiver behandle tilbagelea- singaftalen regnskabsmæssigt i overensstemmelse med de generelle principper for leasingaftaler som beskrevet ovenfor. Hvis vilkårene i tilbageleasingaftalen afviger fra markedsvilkårene, skal der tages højde herfor i den regnskabsmæssige behandling. Da leasingydelserne normalt er ind- byrdes afhængige af salgsprisen, da de forhandles under ét, kan nogle transaktioner struktureres på en sådan måde, at salgsprisen er lavere eller højere end dagsværdien, og at der tages hensyn hertil i leasingydelserne. IFRS 16 kræver, at en virksomhed regnskabsmæssigt justerer for sådanne afvigelser fra markedsvilkårene. Når salgsprisen er lavere end det underliggende aktivs dagsværdi, eller nutidsværdien af leasingydelserne er lavere end nutidsværdien af leasingydelser baseret på markedsvilkår, skal sælger/leasingtager indregne forskellen som en forhøjelse af salgsprisen og førstegangsmålingen af leasingaktivet som en forudbetaling. Når salgsprisen er højere end det underliggende aktivs dagsværdi, eller nutidsværdien af leasingydelserne er højere end nutidsvær- dien baseret på markedsvilkår, skal sælger/leasingtager indregne forskellen som en reduktion af salgsprisen og en forhøjelse af finansieringen fra køber/leasinggiver.
Eksempel på sale and leaseback
Virksomhed A sælger en bygning til Virksomhed B for en kontantpris på 2.000.000 DKK. Byg- ningens regnskabsmæssige værdi umiddelbart før salget er 1.000.000 DKK. Virksomhed A ind- går samtidig en kontrakt med Virksomhed B om at leje bygningen i 18 år mod et årligt beløb på 120.000 DKK, som betales ved udgangen af hvert år. Baseret på en vurdering af kontraktvilkå- rene og kriterierne i IFRS 15 behandler Virksomhed A og Virksomhed B transaktionen regnskabs- mæssigt som et salg med tilbageleasing. I dette eksempel ses bort fra direkte omkostninger til kontraktens indgåelse. Bygningens dagsværdi udgør 1.800.000 DKK på salgsdatoen. Da vederlaget for salget af byg- ningen afviger fra dagsværdien, foretager Virksomhed A og Virksomhed B justeringer for at måle vederlaget til dagsværdi. Det overskydende beløb på 2.000.000 - 1.800.000 DKK = 200.000 DKK indregnes som en yderligere finansiering fra Virksomhed B til Virksomhed A. Virksomhed A vurderer, at den uden videre kan bestemme den interne rente i leasingaftalen, og fastsætter den til 4,5 % p.a. Nutidsværdien af de årlige ydelser (18 ydelser a 120.000 DKK dis- konteret med 4,5 %) udgør 1.459.200 DKK, hvoraf 200.000 DKK vedrører den yderligere finan- siering, og 1.259.200 DKK vedrører leasingaftalen. Dette svarer til 18 årlige ydelser på hen- holdsvis 16.447 DKK og 103.553 DKK.
Virksomhed B klassificerer leasingaftalen som en operationel leasingaftale.
456 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online