Kapitel 29 Leasingaftaler
Virksomhed A (sælger/leasingtager):
På leasingaftalens startdato måler Virksomhed A leasingaktivet fra tilbageleasing af bygningen til 699.555 DKK, som er den del af den regnskabsmæssige værdi af bygningen, der vedrører den brugsret, som Virksomhed A har beholdt. Beløbet er beregnet som følger:
𝑁𝑢𝑡𝑖𝑑𝑠𝑣æ𝑟𝑑𝑖𝑒𝑛 𝑎𝑓 𝑙𝑒𝑎𝑠𝑖𝑛𝑔 𝑏𝑒𝑡𝑎𝑙𝑖𝑛𝑔𝑒𝑟 𝐷𝑎𝑔𝑠𝑣æ𝑟𝑑𝑖 𝑎𝑓 𝑏𝑦𝑔𝑛𝑖𝑛𝑔 =
𝑅𝑒𝑔𝑛𝑠𝑘𝑎𝑏𝑠𝑚æ𝑠𝑠𝑖𝑔 𝑣æ𝑟𝑑𝑖 ×
1.259.200 1.800.000
1.000.000 𝑥
=699.555
Salget af bygningen giver en avance på 1.800.000 - 1.000.000 DKK = 800.000 DKK. Denne avance fordeles med 559.645 og 240.355 DKK på henholdsvis den brugsret til bygningen, som Virksomhed A har beholdt, og de rettigheder som er overdraget til Virksomhed B. Virksomhed A indregner kun den del af avancen, som vedrører de rettigheder, der er overdraget til Virksom- hed B (240.355 DKK). Fordelingen af avancen i dette afsnit er beregnet som følger:
1.259.200 1.800.000
1.800.000−1.259.200 1.800.000
800.000×
=559.645
800.000×
=240.355
På leasingaftalens startdato behandler Virksomhed A og Virksomhed B transaktionen regnskabs- mæssigt som følger:
Virksomhed A (sælger/leasingtager)
Debet
Kredit
Kontanter
2.000.000
Leasingaktiv
699.555
Bygning
1.000.000 1.459.200
Finansiel forpligtelse
Gevinst fra fastholdt andel
240.355
Virksomhed B (køber/leasinggiver)
Debet
Kredit
Bygning
1.800.000
Finansielt aktiv
200.000
Kontanter
2.000.000
Efter første indregning på startdatoen vil Virksomhed B indregne 103.553 DKK af de årlige be- talinger på 120.000 DKK som leasingydelser. De resterende 16.447 DKK behandles regnskabs- mæssigt som betaling af det finansielle aktiv på 200.000 DKK og renteindtægter.
Købere/leasinggivere skal også regulere købsprisen for underliggende aktiver for eventuelle afta- levilkår, som afviger fra markedsvilkårene. Sådanne reguleringer behandles regnskabsmæssigt som forudbetalinger fra sælger/leasingtager eller som en forhøjelse af finansieringen til sæl- ger/leasingtager.
Kommende ændringer til IFRS 16
IASB har i september 2022 offentliggjort en række ændringer til IFRS 16, der præciserer hvordan sælger/leasingtager måler leasingforpligtelser, som opstår fra en sale and leaseback. Ændrin- gerne finder anvendelse fra 1. januar 2024.
Ændringer til IFRS 16
Ændringer til IFRS 16 specificerer ikke, hvordan sælger/leasingtager i praksis skal måle en lea- singforpligtelse, som opstår fra en sale and lease back. Derimod fremgår det af ændringerne, at virksomheden selv skal vælge en anvendt regnskabspraksis, som medfører, at der ikke indregnes en gevinst eller et tab vedrørende den fastholdte andel af leasingaktivet. Da virksomheden selv skal vælge en regnskabspraksis, kan dette medføre, at virksomheden vælger at indregne leasing- betalinger i leasingforpligtelsen, som ikke opfylder definitionen på leasingbetalinger i IFRS 16, Ap- pendiks A, fx variable leasingbetalinger.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 457
Made with FlippingBook - Share PDF online