Kapitel 3 Pengestrømsopgørelse
Eksempel på opgørelse af finansieringsaktivitet
Med udgangspunkt i det illustrative eksempel ser opgørelsen af finansieringsaktivitet således ud:
DKK
År 2
Optagelse af ny gæld
10.000
Betalt udbytte
-100.000
Nettopengestrømme fra finansieringsaktivitet
-90.000
Pengestrømme skal præsenteres som bruttobeløb, men i enkelte tilfælde er det tilladt at præsen- tere pengestrømme fra udvalgte drifts- investerings- og finansieringsaktiviteter som nettobeløb. Det er primært relevante for banker og andre finansielle institutioner.
IAS 7.22, 24
3.3 Klassifikation af pengestrømme Klassifikationen af pengestrømme fra de tre forskellige aktiviteter kan variere fra virksomhed til virksomhed og branche til branche. Eksempelvis vil en produktionsvirksomhed klassificere et udlån som en investeringsaktivitet, mens en finansiel institution vil klassificere dette som en driftsakti- vitet. Enkelte transaktioner kan også indeholde elementer af flere forskellige aktiviteter, og her skal transaktionen opdeles på de forskellige aktiviteter. Det gælder fx tilbagebetaling af lån, som om- fatter både påløbne renter og hovedstol. Rentebetalingen kan her enten klassificeres som drifts- eller finansieringsaktivitet, mens betalingen af hovedstolen er en finansieringsaktivitet.
Dekom- ponering af transaktioner
IAS 7 giver yderligere vejledning i klassifikation af enkelte transaktioner som fx renter, udbytte og skat, mens andre forhold ikke behandles specifikt i standarden. Disse områder og andre områder, hvor det er nødvendigt at udøve skøn for at klassificere pengestrømmene, er omtalt nedenfor.
3.3.1 Renter og udbytter
Pengestrømme fra modtagne og betalte renter og modtaget eller udbetalt udbytte skal præsente- res som separate poster, og de må ikke slås sammen.
Rentebetalinger og modtagne renter og udbytte klassificeres normalt som pengestrømme fra driftsaktivitet for finansielle institutioner. For øvrige virksomheder er der forskellig praksis. Ren- tebetalinger og udbetalt udbytte klassificeres enten som drifts- eller finansieringsaktivitet, mens modtagne renter og modtaget udbytte klassificeres enten som drifts- eller investeringsaktivitet.
Klassifikationen er et spørgsmål om regnskabspraksis og skal oplyses i noten om anvendt regn- skabspraksis og må ikke ændres fra regnskabsår til regnskabsår. Klassifikationen bør baseres på, hvordan virksomheden selv følger op på investeringerne og de dertilhørende pengestrømme.
Kontinuitet i praksis
Standarden tillader, at udbetalt udbytte enten kan klassificeres som finansieringsaktivitet, fordi det betragtes som omkostninger til fremskaffelse af økonomiske ressourcer, eller alternativt som en del af pengestrømme fra driftsaktivitet, for at hjælpe regnskabsbrugerne ved vurderingen af virksomhedens evne til at betale udbytte fra pengestrømme fra driftsaktivitet.
Ifølge IAS 7 skal det samlede beløb for rentebetalinger oplyses i pengestrømsopgørelsen, hvad enten det er indregnet som omkostning i resultatopgørelsen eller aktiveret som en del af kostpri- sen for et aktiv i overensstemmelse med IAS 23 Låneomkostninger . En bogstavelig fortolkning af
IAS 7.32 Oplysning om rente- betalinger
48 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online