Kapitel 3 Pengestrømsopgørelse
dette krav kan være, at rentebetalinger, som er aktiverede, medtages sammen med øvrige rente- betalinger i pengestrømsopgørelsen som enten drifts- eller finansieringsaktivitet. En løsning, hvor man oplyser aktiverede rentebetalinger (jf. IAS 23) som en del af investeringen under investe- ringsaktiviteter, synes imidlertid også at være passende. IFRS IC behandlede ovenstående diversitet i fortolkning i maj 2011 og foreslog til IASB, at IAS 7 skulle ændres, så det blev gjort klart, at rentebetalinger, som er aktiverede i henhold til IAS 23, skulle klassificeres som en del af pengestrømmene vedrørende det indregnede aktiv. IASB beslut- tede ikke at ændre IAS 7.
3.3.2 Indkomstskatter
Pengestrømme vedrørende indkomstskatter skal præsenteres separat i pengestrømsopgørelsen. De skal som udgangspunkt præsenteres som driftsaktiviteter, medmindre de specifikt kan henføres til en finansierings- eller investeringsaktivitet. Når skattemæssige pengestrømme allokeres til mere end én aktivitetstype, oplyses det samlede beløb af betalte skatter. I praksis er det sjældent, at virksomheder inddeler betalte skatter i henholdsvis drifts-, investerings- og finansieringsaktivi- tet. 3.3.3 Factoring og Supply Chain Financing I factoring-aftaler modtager virksomheden pengestrømme fra tilgodehavender hurtigere, end det ville være tilfældet ved normal inddrivelse af tilgodehavendet. Det sker normalt ved, at virksom- heder overdrager retten til tilgodehavenderne til en finansiel virksomhed. IAS 7 giver ikke nogen specifik vejledning i, hvordan sådanne pengestrømme skal klassificeres. Det er vores vurdering, at klassifikationen af indbetalingen fra den finansielle virksomhed afhæn- ger af, om der er sket ophør af indregning af tilgodehavendet. Kun i de tilfælde, hvor factoring- aftalen medfører ophør af indregning af det oprindelige tilgodehavende, vil det efter vores vurde- ring være rigtigt at betragte indbetalingen på samme måde som alle øvrige indbetalinger fra salg af varer og tjenesteydelser og dermed klassificere den som en driftsaktivitet. Hvis tilgodehavendet ikke ophører med at være indregnet, skal indbetalingen efter vores vurdering betragtes som et kortfristet lån med sikkerhed i tilgodehavendet, og pengestrømmen skal klassifi- ceres på samme måde som alle kortfristede lån og indgå i finansieringsaktiviteter. Den efterføl- gende afregning af tilgodehavendet vil blive klassificeret som en driftsaktivitet og som en reduk- tion af gæld (finansieringsaktivitet). I enkelte tilfælde kræves det i factoring aftalen, at kunderne overfører penge direkte til den finan- sielle virksomhed. Hvis overførslen fra den finansielle virksomhed til virksomheden ikke giver grundlag for ophør af indregning af tilgodehavendet, mener vi, at virksomheden kan anvende en af følgende to metoder til at præsentere den efterfølgende betaling fra kunden til den finansielle virksomhed: ► Anse det som en ikke-kontant transaktion. Der præsenteres ingen pengestrømme på tidspunk- tet for det endelige ophør af indregning af tilgodehavendet og den tilhørende factoring gæld. ► Anse det som en kontant transaktion, hvor factoringselskabet inddriver indbetalingerne som agent for virksomheden og derefter afregner den modtagne afregning af virksomhedens gæld til den finansielle virksomhed. I dette tilfælde vil virksomheden rapportere en pengestrøm fra kunden som driftsaktivitet og en pengestrøm til den finansielle virksomhed som finansierings- aktivitet. Det ses i praksis ofte, at virksomheden som køber af varer og tjenesteydelser, ønsker at udskyde de udgående pengestrømme gennem en ordning med en finansiel mellemmand – såkaldt supply chain finance. Supply chain financing indebærer, at virksomheden indgår en finansieringsaftale med en tredjepart, som betaler leverandøren og derved får et tilgodehavende fra virksomheden. I
Separat præsentation af indkomst- skatter
IAS 7.14a
IAS 7.17c
Supply Chain Financing
EY | IFRS og danske årsrapporter | 49
Made with FlippingBook - Share PDF online