Kapitel 3 Pengestrømsopgørelse
dette tilfælde vil der opstå pengestrømme, når gælden til mellemmanden afvikles. Virksomheden skal i pengestrømsopgørelsen vurdere, om disse pengestrømme er en driftsaktivitet eller en finan- sieringsaktivitet, og konklusionen vil være baseret på vurderinger svarende til dem, der benyttes for udskudt betaling. IFRS IC offentliggjorde i juni 2020 en midlertidig Agenda Decision vedrørende den regnskabsmæs- sige behandling af samt præsentation of oplysning om supply chain financing ararngementer i års- regnskabet, som blev godkendt af IASB i december 2020. Efterfølgende har IASB vurderet, at denne Agenda Decision ikke var tilstrækkelig, hvorfor de i december 2021 udstedte et Exposure Draft (ED) vedrørende denne type af arrangementer. IASB's ED stiller specifikke krav til oplysning om de supply chain financing arrangementer, som IFRS-aflæggere er involveret i. Oplysningskra- vene, der er foreslået indarbejdet i IAS 7 og i IFRS 7 Finansielle Instrumenter: Oplysninger medfø- rer, at en virksomhed skal give oplysning om ikke-kontante ændringer fra SCF-arrangementer, samt følgende yderligere oplysningskrav for hvert SCF-arrangement, medmindre arrangemen- terne er samlignelige:
IFRS IC Agenda Decision og ED
SCF-aftalens vilkår
►
► Den regnskabsmæssige værdi af forpligtelser omfattet af et SCF-arrangement, herunder i hvil- ken regnskabspost, som beløbet er indregnet i ► Den regnskabsmæssige værdi af forpligtelser omfattet af et SCF-arrangement, hvor den tilhø- rende leverandørgæld er indfriet af långiver
► Spændet for betalingsbetingelser for SCF-arrangementer
► Spændet for betalingsbetingelser for leverandørforpligtelser, som ikke er omfattet af SCF- arrangementer.
Herudover stilles der krav om, at størrelsen af ikke-kontante transaktioner, der opstår fx når en leverandørgæld reklassificeres til bankgæld i forbindelse med et SCF-arrangement – og dermed de relaterede pengestrømme skifter karakter fra driftsaktivitet til finansieringsaktivitet – skal oplyses specifikt i tilknytning til pengestrømsopgørelsen. Der kræves derudover yderligere oplysning om likviditetsrisikoen og risikoen for koncentration af finansielle forpligtelser relateret til SCF-arran- gementer i henhold til IFRS 7. De endelige ændringer til IAS 7 og IFRS 7 er ikke offentliggjort ved denne publikations udgivelse, men forventes offentliggjort inden for kort tid med fast track implementeringsdato d. 1. januar 2024.
3.3.4 Køb af egne kapitalandele
Ind- og udbetalinger til at erhverve eller udstede egne aktier skal klassificeres som finansierings- aktiviteter. Det gælder også, når virksomheden erhverver sådanne aktier i forbindelse med en ak- tiebaseret betalingstransaktion. Selvom udbetalinger til og vedrørende ansatte er klassificeret som driftsaktiviteter, skal køb af egne aktier til brug for ordninger med ansatte klassificeres som en finansieringsaktivitet. En aktiebaseret betalingstransaktion anses for at være gennemført, når virksomheden overdrager egenkapitalinstrumenterne til den ansatte som vederlag for modtagne ydelser. 3.3.5 Aktieemission Omkostninger forbundet direkte med en aktieemission skal fratrækkes i egenkapitalen. Da omkost- ningen reducerer det beløb, der modtages fra aktieemissionen, skal emissionsomkostningerne klassificeres som finansieringsaktiviteter. Hvis emissionen annulleres, vil der ikke være noget be- løb at modregne imod, og omkostningerne vil derfor blive indregnet i periodens resultat. Definiti- onen på en finansieringsaktivitet vil ikke være opfyldt, og pengestrømmen klassificeres som drifts- aktivitet.
IFRS 2- ordninger er finansierings- aktivitet
50 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online