Kapitel 34 Delårsregnskaber
Nedenfor er gennemgået en række praktiske udfordringer ved udarbejdelse af delårsregnskabet i forhold til indregning og måling af indtægter, omkostninger, aktiver og forpligtelser.
34.4.1 Ændringer i IFRS og ændringer i anvendt regnskabsprak- sis Hovedreglen om at anvende den samme regnskabspraksis som i det foregående årsregnskab gæl- der ikke, hvis en ny standard eller et nyt fortolkningsbidrag tages i brug, eller der er gennemført en frivillig ændring i regnskabspraksis i indeværende regnskabsår. Baggrunden for denne undta- gelse er ret åbenlys. Det er naturligt at foretage en frivillig ændring i regnskabspraksis i den første delårsperiode, men IAS 34 er ikke til hinder for, at frivillige ændringer i regnskabspraksis kan ske i en senere delårsperiode. Uanset tidspunktet for en frivillig ændring i regnskabspraksis skal den nye regnskabspraksis anvendes med tilbagevirkende kraft, forudsat at det er praktisk muligt at beregne virkningen af ændringen. Det indebærer, at hvis en virksomhed ændrer regnskabspraksis i tredje kvartal, skal oplysningerne for de foregående kvartaler (og sammenligningstal) tilpasses, så de afspejler den nye regnskabspraksis, som om den altid havde været anvendt.
Eksempel på ændring i anvendt regnskabspraksis
Virksomhed Z udarbejder kvartalsregnskab i overensstemmelse med IAS 34. Kvartalsregnska- berne for første og andet kvartal er udarbejdet på baggrund af samme regnskabspraksis som i det foregående årsregnskab. I tredje kvartal beslutter ledelsen at ændre regnskabspraksis for allokering af kostpris til varebeholdninger. Det vurderes, at ændringen af regnskabspraksis er tilladt i henhold til IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl . Så længe kriterierne i IAS 8 er opfyldt, kan virksomhed Z ændre regnskabspraksis i tredje kvar- tal. Ændringen i regnskabspraksis skal implementeres med tilbagevirkende kraft i overensstem- melse med IAS 8. I henhold til IAS 34.44 skal informationen for første og andet kvartal tilpasses for at afspejle den nye regnskabspraksis. Det er ikke tilladt at implementere den nye regnskabs- praksis fremadrettet fra og med tredje kvartal. Hvis de indregnings- og målingsprincipper, som skal anvendes, er de samme som i årsregnskabet, er det en forudsætning, at de IFRS-standarder, der gælder for årsregnskabet, også anvendes i delårsregnskaberne. Som nævnt regulerer IFRS ikke hyppigheden af den periodiske rapportering. Det er et erklæret princip i IAS 34, at hyppigheden af en virksomheds regnskabsaflæggelse (årlig, halvårlig eller kvartalsvis) ikke må påvirke målingen af årets resultat. For at opnå dette skal må- lingen i forbindelse med delårsregnskaber foretages på et år-til-dato-grundlag.
34.4.2 Nedskrivninger på varebeholdninger
En virksomhed skal i delårsregnskabet indregne nedskrivninger/tilbageførsel af tidligere indreg- nede nedskrivninger på samme måde, som virksomheden gør det i årsregnskabet. Det betyder, at hvis virksomheden indregner en nedskrivning på sine varebeholdninger i en delårsperiode og skøn- net ændrer sig i en senere delårsperiode, skal virksomheden opdatere sit skøn i den efterfølgende periode. 34.4.3 Indkomstskatter Skatteomkostninger skal indregnes i hver delårsperiode baseret på det bedste skøn over den ve- jede gennemsnitlige effektive skattesats, der forventes for hele regnskabsåret. Det er dog værd at bemærke, at skatteomkostningerne beregnes på grundlag af realiseret resultat ved slutningen af delårsperioden og ikke en allokeret andel af det forventede årsresultat. Sidstnævnte ville i realite- ten være en form for resultatudjævning, som ikke ville være i overensstemmelse med princippet om, at det er periodens resultat, der skal måles, og ikke en forholdsmæssig andel af årets resultat.
IAS 34.30(a)
EY | IFRS og danske årsrapporter | 503
Made with FlippingBook - Share PDF online