Kapitel 34 Delårsregnskaber
Eksempel på beregning af indkomstskat i delårsregnskabet
En virksomhed, som aflægger kvartalsregnskaber, har et resultat før skat i første kvartal på 15.000 DKK, men forventer et underskud på 5.000 DKK i hvert af de resterende tre kvartaler, så årets resultat før skat bliver 0. Skattesatsen er 20 %. Nedenstående tabel viser skatteom- kostningen for de enkelte kvartaler.
Resultat før skat 15.000 -5.000 -5.000
Skatteom- kostninger
DKK
Skattesats
Første kvartal
20 % 20 % 20 % 20 %
3.000
Andet kvartal
-1.000 -1.000 -1.000
Tredje kvartal Fjerde kvartal
-5.000
Sum regnskabsåret
0
0
Som vist i eksemplet vil virksomheden i delårsregnskaberne præsentere en skatteomkostning i perioder med positive skattepligtige indtægter og negative skatteomkostninger i perioder med skattemæssigt underskud, selvom årets resultat før skat ventes at blive 0.
Det er ikke unormalt at have aktiviteter i flere skattejurisdiktioner. I disse situationer kræver IAS 34, at virksomheden foretager et skøn over den effektive skattesats for hver skattejurisdik- tion.
Eksempel på indkomstskat ved virksomhed i flere lande
DKK
Land A
Land B
Land C
Total
Forventet årlig skattesats
25 %
40 %
20 %
28,7 %
Forventet resultat for året*
300.000
250.000 100.000 80.000 32.000
200.000
750.000 215.000 370.000
Forventede skatteomkostninger
75.000
40.000
Faktisk halvårsresultat*
140.000
150.000
Skatteomkostninger for halvåret
35.000
30.000
97.000
Effektiv skattesats
25 %
40 %
20 %
26,2 %
*
Resultat før skat
Ved at foretage skatteberegningen for halvåret (baseret på det faktiske resultat for halvåret) for hver enkelt jurisdiktion får vi en samlet skatteomkostning på 97.000 DKK. Det giver en ef- fektiv skattesats på 26,2 %. Hvis man i stedet havde taget udgangspunkt i den forventede gen- nemsnitligt vejede årlige skattesats for alle lande samlet ved at anvende det forventede resultat for året, ville skattesatsen have været (215.000 / 750.000 DKK) = 28,7 %, og skatteomkostnin- gen ville have været 28,7 % x 370.000 = 106.190 DKK. Det er en skønsmæssig vurdering, hvor- vidt forskellen mellem 97.000 - 106.190 DKK ligger inden for det rimelige.
34.4.4 Indregning af omsætning og omkostninger
Periodisering af omsætning og omkostninger skal ske i henhold til samme regnskabspraksis som i årsregnskabet. En virksomhed kan dermed ikke i delårsregnskabet hensætte til omkostninger, som forventes afholdt i efterfølgende delårsperiode i samme regnskabsår, og den kan heller ikke frem- rykke indregningen af omsætning. Det præciseres i standarden, at hvis virksomheden har sæson- mæssig omsætning, fx hvis der er særlig høj aktivitet i sommermånederne, skal omsætningen i disse måneder ikke medtages i første kvartal, og tilsvarende skal omkostninger i første kvartal ikke udskydes i forventning om indregning af omsætning i højsæsonen i andet og tredje kvartal.
IAS 34.37-39
504 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online