Kapitel 34 Delårsregnskaber
34.4.5 Ydelsesbaserede pensionsforpligtelser
I delårsregnskabet foretages et skøn over periodens omkostninger til ydelsesbaserede pensions- ordninger ved at tage udgangspunkt i det foregående års aktuarmæssige beregning. Nutidsvær- dien af pensionsforpligtelsen og dagsværdien af ordningens aktiver skal måles ved slutningen af delårsperioden. I mange tilfælde kan der opnås en pålidelig måling af pensionsforpligtelserne ved slutningen af delårsperioden ved at fremskrive den aktuarmæssige beregning, som blev foretaget ved slutningen af det foregående regnskabsår. Virksomheden skal dog under alle omstændigheder ved slutningen af hver delårsperiode vurdere, om der er væsentlige ændringer i ordningen eller andre forhold, som tilsiger, at der skal foretages en ny aktuarmæssig beregning. En væsentlig ændring i diskonteringssatsen er et andet eksempel på forhold, som kan medføre, at der skal foretages en ny aktuarmæssig beregning. Da periodens nettorenteomkostninger beregnes med udgangspunkt i den aktuarmæssige beregning ved foregående regnskabsårs slutning, vil en væsentlig ændring i diskonteringssatsen ikke påvirke periodens pensionsomkostninger. Pensions- forpligtelsen skal ligeledes opdateres, og ændringen skal indregnes som en skønsmæssig afvigelse i anden totalindkomst.
IAS 34.B9, C4
34.4.6 Årlig bonus til medarbejdere
Vilkårene for optjening og udbetaling af bonus varierer meget. Nogle ordninger kræver kun, at den ansatte har stillingen i en bestemt periode, mens andre kræver opnåelse af nærmere anførte mål. Endvidere kan bonussen være diskretionær eller nedfældet i en aftale eller ved etableret praksis. Bonus indregnes kun i delårsregnskabet, hvis virksomheden:
IAS 34.B5-B6
A) Har en aktuel retlig eller faktisk forpligtelse til at foretage sådanne betalinger som følge af tidligere begivenheder
B) Kan foretage et pålideligt skøn over forpligtelsen
En aktuel forpligtelse foreligger udelukkende, hvis virksomheden ikke har andet realistisk alterna- tiv end at foretage betalingerne. Ved den regnskabsmæssige behandling af bonus i delårsregnska- bet skal virksomheden vurdere fakta og omstændigheder knyttet til bonusordningen og fastsætte en regnskabspraksis, som medfører en omkostning, der afspejler forpligtelsen baseret på den ar- bejdsydelse, der er udført frem til balancedagen. Eksemplet nedenfor viser en tænkt regnskabs- praksis for regnskabsmæssig behandling af bonus i et delårsregnskab.
Eksempel på måling af årlig bonus i delårsregnskabet
En virksomhed udbetaler en årlig præstationsorienteret bonus, hvis resultatet overstiger 10 mio. DKK. I det tilfælde udbetales 5 % af det overskydende resultat som bonus, dog maksi- malt op til 500 t.DKK. Resultatet for 1. halvår var 7 mio. DKK, og virksomheden forventer, at årets resultat bliver 16 mio. DKK. Tabellen nedenfor viser bonusomkostninger i halvårsregnska- bet baseret på fire forskellige metoder til anvendt regnskabspraksis.
Metode
Omkostninger
1: En selvpålagt forpligtelse eksisterer når resultatmålet er nået
0
2: Antager, at resultatet for det andet halvår bliver som første halvår 3: Forholdsmæssig indregning baseret på estimat for årets resultat 4: Halvdelen af bonussen er baseret på estimat for årets resultatet
200.000 131.250 150.000
Metode 1 er generelt ikke hensigtsmæssig, da den allokerer hele bonussen til senere på året, mens de ansatte har leveret en arbejdsydelse i løbet af de første seks måneder, som har været med til at skabe bonusgrundlaget.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 505
Made with FlippingBook - Share PDF online