Kapitel 3 Pengestrømsopgørelse
3.3.6 Derivater Derivater kan klassificeres som drifts-, investerings- eller finansieringsaktiviteter afhængig af si- tuationen. Hvis kontrakten besiddes med henblik på salg, skal pengestrømmen klassificeres under driftsaktiviteter. Endvidere skal betalinger til og fra terminskontrakter, optioner og swap-kontrak- ter klassificeres som investeringsaktivitet, bortset fra når de er anskaffet med handel for øje, eller hvis pengestrømmene klassificeres som finansieringsaktiviteter. Standarden foreskriver, at når en kontrakt regnskabsmæssigt behandles som en sikring af en identificerbar position, klassificeres pengestrømme vedrørende kontrakten på samme måde som pengestrømmene vedrørende den sik- rede position.
Eksempel på renter tilknyttet renteswap-aftale
En virksomhed ønsker at konvertere et eksisterende lån med fast rente til variabel rente gennem en renteswap-aftale. Alle pengestrømme forbundet med denne swap-aftale skal præsenteres under den samme pengestrømsaktivitet som betalte renter på det oprindelige lån (dvs. som fi- nansieringsaktivitet eller driftsaktivitet i overensstemmelse med virksomhedens valgte regn- skabspraksis), fordi de udgør sikring af rentebetalinger.
3.3.7 Ikke-likvide transaktioner Transaktioner uden kontant afregning vil kun blive afspejlet i pengestrømsopgørelsen via regule- ring af periodens resultat i de tilfælde, hvor den indirekte metode anvendes. Investerings- og fi- nansierings-transaktioner, som ikke indeholder likvider, skal ikke medtages i pengestrømsopgørel- sen. Der skal gives oplysninger om sådanne transaktioner i noterne, som giver de primære regnskabs- brugere relevant information om disse investerings- og finansieringsaktiviteter. Eksempler på transaktioner uden kontant afregning er gældskonvertering, udstedelse af aktier som vederlag for overtagelsen af en virksomhed samt indgåelse af leasingaftaler. Sådanne leasingaftaler medfører, at virksomheden foretager en investering og får et aktiv i balancen samt optager et lån (nutids- værdien af leasingydelsen). Dette medfører ingen pengestrøm og skal derfor ikke vises i penge- strømsopgørelsen. Først når leasingydelsen betales, vil leasingtransaktionen blive medtaget i pen- gestrømsopgørelsen under finansieringsaktivitet.
IAS 7.43
Eksempel på præsentation af leasingaftaler i pengestrømsopgørelsen
En virksomhed indgår en aftale i januar i år 1 om leasing af en maskine i 5 år. Den årlige leasing- ydelse er 60.000 DKK, og nutidsværdien af de fremtidige leasingydelser er 250.000 DKK. Dis- konteringssatsen er 10 %. Maskinen har en regnskabsmæssig værdi på 250.000 DKK og afskri- ves lineært over 5 år. Leasingydelsen betales den 31. december.
Renteomkostningerne i år 1 beregnes på følgende måde: 250.000 DKK x 10 % = 25.000 DKK.
Renteomkostningerne i år 2 beregnes på følgende måde: 215.000 DKK (250.000 — 60.000 + 25.000) x 10 % = 21.500 DKK.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 51
Made with FlippingBook - Share PDF online