Kapitel 35 Første regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med IFRS
Finansielle aktiver, som ikke opfylder ovenstående betingelser for kategori 1 eller 2, skal måles til dagsværdi via resultatopgørelsen.
Der er ikke overgangsregler i IFRS 1, som giver mulighed for lempelse for implementering af IFRS 9 med fuld tilbagevirkende kraft for egenkapitalinstrumenter, som måles over anden totalindkomst.
Nedskrivning af finansielle instrumenter under IFRS 9
Virksomheder, der overgår til IFRS, skal anvende reglerne omkring værdiforringelse af finansielle instrumenter i IFRS 9 med fuld tilbagevirkende kraft.
IFRS 1.B8D Nedskrivning af finansielle instrumenter
IFRS 1 kræver, at en førstegangsaflægger ved udarbejdelse af åbningsbalancen sammenholder kreditrisikoen af finansielle aktiver på datoen for første indregning (eller for lånetilsagn og finan- sielle garantikontrakter på tidspunktet, hvor virksomheden blev part til kontrakten) med kreditri- sikoen på tidspunktet for overgang til IFRS. Ved vurdering af, om der har været en betydelig stig- ning i kreditrisikoen siden første indregning af instrumentet, må virksomheden antage, at der for aktiver, som har en lav kreditrisiko, ikke har været en betydelig stigning, og for aktiver, som er overforfaldne med mere end 30 dage, er en forhøjet kreditrisiko. Hvis der er en betydelig stigning i kreditrisikoen eller hvis øvelsen ikke kan gennemføres uden uforholdsmæssige høje omkostnin- ger, skal virksomheden indregne det forventede tab i hele instrumentets levetid i åbningsbalancen.
Indbyggede derivater
IFRS 9 indeholder regler vedrørende udskillelse af indbyggede derivater. Ved overgangen til IFRS skal en førstegangsaflægger foretage en vurdering af, om den har indregnet finansielle forpligtel- ser, som indeholder et derivat, der skal udskilles fra hovedkontrakten og behandles særskilt i hen- hold til reglerne i IFRS 9. Hvis virksomheden ikke kan opgøre værdien af derivatet ved første ind- regning af kontrakten, skal den samlede kontrakt (inkl. derivat) måles til dagsværdi via resultat- opgørelsen.
IFRS 1.B9 Opsplitning af finansielle forpligtelser og derivater
Udskillelsen af indbyggede derivater gælder kun for finansielle forpligtelser, da IFRS 9 ikke tillader opsplitning af kontrakter for finansielle aktiver.
Offentlige lån IFRS 1 indeholder en undtagelse for førstegangsaflæggere, som har modtaget offentlige lån, der er ydet på vilkår, som er fordelagtige i forhold til almindelige markedsvilkår, fx lån ydet med en forretning, som er lavere end markedsrenten. Reglerne i IAS 20 Offentlige tilskud kræver, at offentlige lån ydet på vilkår, der er bedre end mar- kedsvilkår, indregnes til dagsværdi og at effekten af den lavere rente indregnes som et egenkapi- talinstrument. En førstegangsaflægger kan vælge at anvende reglerne i IFRS 9 og IAS 20 fremadrettet for offent- lige lån, som eksisterende på datoen for overgang til IFRS, hvilket medfører, at virksomheden ikke skal vurdere klassifikationen af offentlige lån som enten en finansiel forpligtelse eller et egenka- pitalinstrument, og at indregning af effekten af den lavere rente ikke indregnes som et offentligt tilskud. Virksomheder, der under sin tidligere begrebsramme ikke har indregnet værdien af den lavere rente for offentlige lån, skal indregne den regnskabsmæssige værdi af lånet på datoen for over- gang til IFRS i åbningsbalancen. Alternativt, kan virksomheden vælge at anvende reglerne i IFRS 9 og IAS 20 med fuld tilbagevirkende kraft, hvilket kræver, at dokumentationen til brug herfor var tilgængelig på tidspunktet for første indregning.
IFRS 1.B10 Offentlige lån
EY | IFRS og danske årsrapporter | 519
Made with FlippingBook - Share PDF online