Kapitel 35 Første regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med IFRS
Udskudt skat relateret til leasingaftaler og nedskrivnings- og istandsættel- sesforpligtelser IASB offentliggjorde i maj 2021 ændringer til IAS 12 Indkomstskatter , der træder i kraft 1. januar 2023, og som omhandler udskudt skat relateret til aktiver og forpligtelser som opstår fra en samlet transaktion. IAS 12 tillader som hovedregel ikke, at der indregnes udskudt skat på midlertidige forskelle, som opstår ved første indregning af et aktiv eller en forpligtelse fra en transaktion, som ikke er en virksomhedssammenslutning. Ovenstående ændringer medfører, at hovedreglen ikke finder anven- delse for transaktioner, som giver anledning til ens skattepligtige og fradragsberettigede midlerti- dige forskelle, fx ved første indregning af en leasingaftale, hvor leasingtager indregner et leasing- aktiv og en leasingforpligtelse, der afhængig af skattelovgivning giver anledning til ens skatteplig- tige og fradragsberettigede midlertidige forskelle.
En førstegangsaflægger skal i åbningsbalancen indregne udskudte skatteaktiver og forpligtelser for alle skattepligtige og midlertidige forskelle fra:
IFRS 1.B14 Nye regler fra 2023
► Leasingaktiver og leasingforpligtelser, som er indregning i åbningsbalancen, og
► Nedskrivningsforpligtelser, og andre tilsvarende forpligtelser og af det tilsvarende beløb, som indgår i kostprisen på et aktiv, og som er indregnet i åbningsbalancen.
35.4.2 Valgfrie undtagelser til implementering af andre IFRS'er med fuld tilbagevirkende kraft I tillæg til ovenstående obligatoriske undtagelser til implementering af IFRS med fuld tilbagevir- kende kraft, indeholder appendiks C og D til IFRS 1 en række valgfrie undtagelser, som en første- gangsaflægger selv kan vælge, om den vil benytte sig af. Den undtagelse, som oftest anvendes, er undtagelsen vedrørende tilpasning af alle historiske virksomhedssammenslutninger, der kan være en uoverskuelig øvelse for mange virksomheder. Hver af de valgfrie undtagelser er beskrevet over- ordnet nedenfor.
Virksomhedssammenslutninger
Undtagelsen om tilpasning af historiske virksomhedssammenslutninger er i praksis ofte den mest væsentlige for en førstegangsaflægger, fordi den tillader, at virksomhedssammenslutninger, som er gennemført før datoen for overgang til IFRS, ikke skal tilpasses til reglerne i IFRS 3 Virksom- hedssammenslutninger . Undtagelsen finder også anvendelse for investeringer i associerede virk- somheder, joint ventures og joint operations.
IFRS 1 Appendiks C
Mulighed for tilpasning til IFRS 3
Krav om tilpasning til IFRS 3
1/1 20#1
31/12 20#1
31/12 20#2
Dato for overgang til IFRS
Første dato for rapportering under IFRS
En førstegangsaflægger har også mulighed for at vælge en dato forud for datoen for overgang til IFRS, hvorfra der foretages tilpasning af samtlige virksomhedssammenslutninger efter denne dato. Dette giver en førstegangsaflægger mulighed for at tilpasse en virksomhedssammenslutning som fx er gennemført et eller to år før datoen for overgang til IFRS. Hvis en førstegangsaflægger vælger at anvende undtagelsen for tilpasning til IFRS 3 fra en specifik dato forud for datoen for overgang til IFRS, er det vigtigt at være opmærksom på, at den fra denne dato også skal opfyldes kravene i IFRS 10, herunder reglerne vedrørende kontrolvurderingen jf. ovenfor. Det er vores holdning, at
520 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online