Kapitel 35 Første regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med IFRS
Leasingaftaler
På datoen for overgangen til IFRS, skal en førstegangsaflægger foretage en vurdering af, om alle eksisterende aftaler indeholder en leasingaftale i henhold til definitionen af en leasingaftale i IFRS 16 Leasing . Nedenfor er et eksempel på, hvordan en førstegangsaflægger foretager en vur- dering af, om en kontrakt indeholder en leasingaftale.
IFRS 1.D9- D9E
Eksempel på vurdering af om en kontrakt indeholder en leasingaftale
Virksomhed A's første årsregnskab i overensstemmelse med IFRS omfatter perioden der slutter 31. december 20#2 med sammenligningstal for perioden der slutter 31. december 20#1 og en overgangsdato til IFRS den 1. januar 20#1.
Ti år før overgangen til IFRS indgik Virksomhed A en leverandøraftale, som blev modificeret fem år senere.
Virksomhed A vurderer i forbindelse med overgangen til IFRS, at leverandøraftalen den 1. januar 20#1 indeholder en leasingaftale i overensstemmelse med reglerne i IFRS 16, baseret på de forhold der eksisterede den 1. januar 20#1. Virksomhed A har mulighed for at vurdere, om le- verandøraftalen indeholdt en leasingaftale tilbage ved indgåelse af leverandøraftalen, men dette ville kræve, at Virksomhed A også vurderede effekten af modifikationen, der blev foretaget til leverandøraftalen fem år efter indgåelse af aftalen.
IFRS 1 giver følgende undtagelser til implementering af IFRS 16 med fuld tilbagevirkende kraft:
IFRS 1.D9B
► Leasingforpligtelser måles til nutidsværdien af de resterende leasingbetalinger tilbagediskon- teret til datoen for overgang til IFRS med leasingtagers alternative lånerente
Leasingaktivet måles til enten:
►
- Den regnskabsmæssige værdi af aktivet, hvis IFRS 16 altid havde være anvendt siden ind- gåelse af kontrakten, men tilbagediskonteret med leasingtagers alternative lånerente på datoen for overgang til IFRS, eller - Et beløb tilsvarende til den opgjorte leasingforpligtelse, justeret for forudbetalinger eller periodiserede leasingbetalinger, som er indregnet i balancen på datoen for overgang til IFRS.
► En førstegangsaflægger skal foretage en nedskrivningstest på datoen for overgang til IFRS i henhold til reglerne i IAS 36, uanset om der er indikationer på nedskrivning.
De lempelser, der er i IFRS 16, fx anvendelse af en diskonteringssats for en portefølje af leasing- aftaler, som har samme karakteristika, undtagelse for indregning af korttids leasingaftaler og lea- singaftaler med lav værdi i balancen osv., er også tilladte for virksomheder, der er førstegangsaf- læggere under IFRS. Hvis leasingaktivet er en investeringsejendom i overensstemmelse med IAS 40 Investeringsejen- domme , skal en førstegangsaflægger måle leasingaktivet til dagsværdi på datoen for overgang til IFRS. Ud over ovenstående har en førstegangsaflægger, som er leasingtager mulighed for at anvende en eller flere af følgende praktiske undtagelse på dagen for overgang til IFRS (kan anvendes leasing- aftale for leasingaftale): ► Anvende en diskonteringssats for en portefølje af leasingaftaler med sammenlignelige karak- teristika, fx samme leasingperiode for et tilsvarende aktiv i sammenlignelige økonomiske ram- mer.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 523
Made with FlippingBook - Share PDF online