Kapitel 35 Første regnskabsaflæggelse i overensstemmelse med IFRS
► Anvende de regnskabsmæssige værdier af disse finansielle aktiver og immaterielle aktiver ef- ter virksomhedens tidligere begrebsramme i IFRS-åbningsbalancen. ► Udføre en nedskrivningstest på disse finansielle aktiver og immaterielle aktiver på datoen for overgang til IFRS, eller hvis det ikke er praktisk muligt, i løbet af første regnskabsperiode under IFRS.
Låneomkostninger
En førstegangsaflægger har mulighed for at anvende en modificeret version af overgangsreglen i IAS 23 Låneomkostninger vedrørende indregning af låneomkostninger i kostprisen for et aktiv. En førstegangsaflægger kan vælge at implementere reglerne i IAS 23 fra datoen for overgang til IFRS eller et valgfrit tidspunkt før denne dato. Fra det valgte tidspunkt (senest datoen for overgang til IFRS) skal en førstegangsaflægger: ► Ikke foretage ændringer til låneomkostninger indregnet i kostprisen på et aktiv i overensstem- melse med virksomhedens tidligere begrebsramme, og ► Indregne låneomkostninger fra denne dato i overensstemmelse med reglerne i IAS 23. Dette gælder også for låneomkostninger vedrørende kvalificerende aktiver, som allerede var under opførsel før den valgte dato. Indfrielse af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter IFRIC 19 Afregning af finansielle forpligtelser med egenkapitalinstrumenter omhandler den regn- skabsmæssige behandling af en ændring af vilkårene mellem en debitor og kreditor, som resulterer i, at debitor indfrier forpligtelsen overfor kreditor helt eller delvist mod udstedelse af egenkapital- instrumenter til kreditor.
IFRS 1.D23
Overgangsreglen i IFRIC 19 tillader fremadrettet anvendelse af reglerne, da implementering med fuld tilbagevirkende kraft kun vil resultere i reklassifikation inden for egenkapitalen. Denne over- gangsregel er også tilgængelig for førstegangsaflæggere af IFRS.
IFRS 1.D25
Hyperinflation
En virksomhed, som har en funktionel valuta, der er eller har været ramt af hyperinflation, skal vurdere, om dette er sket før datoen for overgang til IFRS. En valuta er i henhold til IAS 29 Hyper- inflation i hyperinflation, hvis en følgende to karakteristika er opfyldt:
IFRS 1.D26 Hyper- inflation
► Et pålideligt generelt prisindeks er ikke tilgængeligt for alle virksomheder, som har transakti- oner og mellemværende i valutaen, og
► Omveksling mellem valutaen og en stabil fremmed valuta eksisterer ikke.
Den kraftige hyperinflation ophører (normaliseringstidspunktet), når en af ovenstående kriterier ikke længere er opfyldt eller der sker et skift i virksomhedens funktionelle valuta til en valuta, som ikke er ramt af kraftig hyperinflation. Hvis datoen for overgang til IFRS sker på eller efter normaliseringstidspunktet, kan en førstegangs- aflægger vælge at måle alle aktiver og forpligtelser, der er anskaffet før normaliseringstidspunktet til dagsværdi på datoen for overgang til IFRS og anvende denne som deemed kostpris i åbningsba- lancen til IFRS. Udarbejdelse af regnskabsmæssig information før normaliseringstidspunktet kan være umuligt. Derfor må virksomheder, hvis normaliseringstidspunkt falder inden for 12 måneders sammenlig- ningsperiode, udarbejde sammenligningstal for en periode, der er kortere end 12 måneder. Hvis denne mulighed anvendes, kræves tydelig forklaring heraf i noterne i forbindelse med overgangen til IFRS.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 527
Made with FlippingBook - Share PDF online