Kapitel 38 Finansielle instrumenter – klassifikation
Dette betyder, at finansielle forpligtelser, som ikke er kontraktlige, som fx forpligtelsen til at betale skat af fremtidig indtægt (en lovbestemt forpligtelse) eller en række forpligtelser, som falder ind under IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver , ikke anses for at være finansielle instrumenter.
Eksempel på koncessionsstrøm
En norsk dattervirksomhed til en dansk koncern erhverver rettigheder til udnyttelse af vandfald og koncessioner på vandkraftproduktion i Norge. Erhvervelsen af koncessionen medfører, at virksomheden bliver forpligtet til at betale koncessionsafgifter og levere koncessionsstrøm i henhold til lovgivningen og øvrig koncessionsregulering. Spørgsmålet er her, om disse forplig- telser skal indregnes i balancen eller ej. I denne vurdering er det afgørende, om forpligtelserne til at betale koncessionsafgift og levere koncessionsstrøm er kontraktlige forpligtelser eller ej. Der kan argumenteres for, at koncessionshaveren ved at acceptere koncessionsbetingelserne indgår i et kontraktligt forhold med staten, hvor koncessionshaveren forpligter sig til at betale koncessionsafgifter og levere koncessionsstrøm. I forbindelse med vandfaldskoncessioner kan sådanne arrangementer dog i princippet ændres af den ene kontrahent alene (staten) uden den anden kontrahents samtykke. Efter vores vurdering falder et sådant arrangement ikke ind under kontraktbegrebet som defineret i IAS 32. Ved at acceptere koncessionsbetingelserne accepterer virksomheden at blive underlagt de samme krav, som gælder for alle andre virksomheder, som er omfattet af samme lovgivning. Denne type ordning er anderledes end andre typer af kontrak- ter mellem virksomheder og staten, hvor forhandling sker på markedsvilkår og resulterer i kon- trakter med betingelser, som normalt er juridisk bindende for begge parter. Arrangementets ikke-kontraktlige karakter understreges bl.a. af, at koncessionsstrømvolume- net bestemmes af myndighederne med udgangspunkt i gældende lovgivning og på baggrund af myndighedernes skønsmæssige vurderinger uden bilaterale forhandlinger. Endvidere kan myn- digheder på baggrund af samme lovgivning vælge at revurdere koncessionsstrømvolumenet ef- ter 20 år, og koncessionsbetingelserne kan blive genstand for en generel revision efter 30 år. I tilfælde af, at der lægges op til ændringer i koncessionsbetingelserne, har koncessionshaveren ikke mulighed for ikke at acceptere de ændrede vilkår.
Den manglende tilstedeværelse af en kontrakt tilsiger, at forpligtelsen til at levere koncessions- strøm ikke er en finansiel forpligtelse.
Det er indlysende ud fra definitionerne, at almindelige finansielle aktiver som fx likvide beholdnin- ger, bankindeståender, tilgodehavender fra salg, obligationer og ordinære aktier i andre virksom- heder falder ind under standardens definition af et finansielt aktiv. Tilsvarende falder almindelige finansielle forpligtelser som fx leverandørgæld, banklån og obligationsgæld ind under standardens definition af en finansiel forpligtelse. Det er heller ikke vanskeligt at forstå ud fra definitionerne, at et afledt finansielt instrument med finansiel afregning opfylder definitionen af et finansielt aktiv, hvis derivatet har en positiv værdi, og opfylder definitionen af en finansiel forpligtelse, hvis deri- vatet har en negativ værdi. Definitionerne bliver imidlertid mere kryptiske, når det drejer sig om kontrakter vedrørende mod- tagelse eller overdragelse af virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter. Dette skyldes standar- dens ganske udførlige regler vedrørende sondring mellem de kontrakter, som afregnes i virksom- hedens egne egenkapitalinstrumenter, som regnskabsmæssigt skal behandles som virksomhedens egen egenkapital, og de kontrakter, som afregnes i virksomhedens egne egenkapitalinstrumenter, som regnskabsmæssigt skal behandles som finansielle aktiver eller finansielle forpligtelser. Afgø- rende for sondringen er, om kontrakten medfører en egenkapitalrisiko, eller om kontrakten repræ- senterer et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse.
538 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online