Kapitel 38 Finansielle instrumenter – klassifikation
38.6 Modregning af et finansielt aktiv og en finansiel forpligtelse IAS 1 Præsentation af årsregnskaber indeholder et generelt princip om, at aktiver og forpligtelser ikke skal modregnes. Dette gælder, medmindre en sådan modregning enten er tilladt eller kræves i henhold til en regnskabsstandard eller et fortolkningsbidrag. IAS 32 indeholder specifikke regler om modregning af finansielle aktiver og finansielle forpligtelser. I henhold til IAS 32 skal et finan- sielt aktiv og en finansiel forpligtelse udelukkende modregnes og nettobeløbet udelukkende præ- senteres i balancen, når virksomheden:
IAS 32.42 Modregning
► aktuelt har en juridisk ret til at modregne de indregnede beløb og
► har til hensigt enten at nettoafregne eller at realisere aktivet og indfri forpligtelsen samtidigt.
Ved udformningen af reglerne for modregning og præsentation som nettobeløb har IASB lagt vægt på juridiske rettigheder og forventede pengestrømme. Når der foreligger en retsgyldig modreg- ningsadgang af et finansielt aktiv og en finansiel forpligtelse, påvirker dette de rettigheder og forpligtelser, der er knyttet til et finansielt aktiv og en finansiel forpligtelse, hvilket kan påvirke en virksomheds kredit- og likviditetsrisici. Det er vigtigt at være opmærksom på, at den juridiske mod- regningsret både skal tilstede i et going concern-scenarie og i et default-/konkursscenarie, da kon- kurslovgivning i nogle jurisdiktioner kan have forrang for vilkårene i kontrakten. Eksistensen af en ret til modregning er ikke i sig selv et tilstrækkeligt grundlag for modregning. Hvis virksomheden ikke har til hensigt at udnytte modregningsretten, påvirkes beløb og tidspunkt for virksomhedens fremtidige pengestrømme ikke. Når virksomheden har til hensigt at udnytte modregningsretten, giver præsentation af aktivet og forpligtelsen som nettobeløb en mere hen- sigtsmæssig afspejling af beløb og tidspunkt for de forventede fremtidige pengestrømme samt af de risici, som er forbundet med pengestrømmene. En hensigt fra en af eller begge parternes side til at nettoafregne, uden at der foreligger en juridisk ret hertil, er ikke tilstrækkelig til at berettige til modregning i balancen, idet de rettigheder og forpligtelser, som vedrører det enkelte finansielle aktiv og den enkelte finansielle forpligtelse, forbliver uændret.
IAS 32.46 Virksomhede n skal have til hensigt at modregning
Eksempel på cash pool-ordning i koncernforhold
I en koncern har dattervirksomhederne egne bankkonti, som indgår i en koncern cash pool-ord- ning, hvor renten beregnes på grundlag af nettosaldoen for samtlige konti. Bankkontiene er driftskonti, hvor der løbende sker ind- og udbetalinger, og det kan være tilfældigt, om saldoen på den enkelte konto er positiv eller negativ ved udløbet af regnskabsåret. Modervirksomheden har ikke til hensigt at overføre midler fra konti med positiv saldo ved udløbet af regnskabsåret til konti med negativ saldo. I henhold til IAS 32.42(b) skal modervirksomheden dermed ikke mod- regne bankkonti med henholdsvis positive og negative saldi i koncernregnskabet. En ret til modregning er debitors kontraktlige eller anden juridiske ret til at afregne eller på anden måde eliminere hele eller dele af et skyldigt beløb til en kreditor ved at modregne et skyldigt beløb fra denne kreditor. Retten til modregning skal være retsgyldigt og vil som regel stamme fra en skriftlig kontrakt mellem to parter. Modregning og præsentation som nettobeløb vil primært være relevant i forbindelse med finansielle aktiver og finansielle forpligtelser med samme modpart. I særlige tilfælde kan en debitor have en juridisk ret til at modregne et skyldigt beløb fra tredjepart i et skyldigt beløb til kreditor, forudsat at der foreligger en aftale mellem de tre parter, som klart fastslår debitors ret til modregning. I det omfang der også foreligger en hensigt om modregning og nettoafregning, vil en sådan aftale også kunne danne grundlag for modregning og nettopræ- sentation i balancen, selv om det finansielle aktiv og den finansielle forpligtelse har forskellige modparter. Idet ret til modregning er en juridisk ret, kan der være forskellige bestemmelser herom i de enkelte jurisdiktioner, og det må fastlægges, hvilke love der finder anvendelse på forholdet mellem parterne.
546 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online