Kapitel 38 Finansielle instrumenter – klassifikation
De generelle betingelser for modregning i IAS 32 er normalt ikke opfyldt, og modregning er ikke tilladt, når:
IAS 32.49 Generelle betingelser for modregning
► flere forskellige finansielle instrumenter anvendes for at opnå et enkelt finansielt instruments egenskaber (et "syntetisk instrument") ► finansielle aktiver og finansielle forpligtelser hidrører fra finansielle instrumenter med den samme primære risiko (eksempelvis aktiver og forpligtelser i en portefølje af terminskontrak- ter eller andre derivater), men med forskellige modparter
► finansielle eller andre aktiver stilles som sikkerhed for finansielle forpligtelser uden regresret
► finansielle aktiver henlægges af debitor i en fond til indfrielse af en forpligtelse, uden at kre- ditor har godkendt disse til indfrielse af forpligtelsen (eksempelvis en amortisationsfond), eller ► forpligtelser som følge af begivenheder, der medfører tab, forventes erstattet af tredjepart i kraft af et krav i henhold til en forsikringskontrakt. Når en virksomhed har ret til modregning, men ikke har til hensigt at nettoafregne eller realisere aktivet og indfri forpligtelsen samtidigt, gives der oplysning om modregningsrettens effekt på virk- somhedens kreditrisici i overensstemmelse med IFRS 7. I henhold til IFRS 7 skal virksomheden oplyse følgende om finansielle aktiver og finansielle forplig- telser, i årsregnskabet: ► Information som giver de primære regnskabsbrugere mulighed for at forstå effekten eller den potentielle effekt af modregning på virksomhedens balance (IFRS 7.13B)
IFRS 7.13B-C Oplysnings- krav
► Bruttobeløbene for de indregnede finansielle aktiver og forpligtelser (beløb A)
► De beløb, som er modregnet i overensstemmelse med kriterierne i IAS 32 (beløb B)
► Nettobeløbene, som er præsenteret i balancen (beløb C = beløb A – beløb B)
IFRS 7 indeholder bestemmelser vedrørende oplysning om modregning samt arrangementer, som giver grundlag for nettoafregning, uafhængig af om der er foretaget modregning eller ej. Der hen- vises til kapitel 41 Finansielle instrumenter – oplysninger .
EY | IFRS og danske årsrapporter | 547
Made with FlippingBook - Share PDF online