Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Nedenstående tabel opsummerer den regnskabsmæssige klassifikation af finansielle aktiver.
Kontraktuel pengestrømska- rakteristika-test Bestået Dumpet
FVTPL 1,3
Finansielle aktiver besiddes med henblik på at modtage kontrakt- lige pengestrømme
Amortiseret kostpris
FVOCI 2 (gæld)
FVTPL 1,3
Finansielle aktiver besiddes med henblik på både at modtage kontraktlige pengestrømme og salg af finansielle aktiver
FVTPL 1
FVTPL 1,3
Finansielle aktiver som ikke holdes til amortiseret kostpris eller dagsværdi via anden totalindkomst
FVTPL 1 FVTPL 1
Egenkapitalinstrumenter der besiddes med henblik på salg
Gældsinstrumenter, hvor dagsværdioptionen er valgt
FVOCI 4 (egenkapital)
Egenkapitalinstrumenter, som ikke besiddes med henblik på salg, og det er valgt at dagsværdi ændringer skal indregnes via anden totalindkomst
1)
Dagsværdi via resultatopgørelsen (FVTPL)
2)
Dagsværdi via anden totalindkomst (FVOCI)
3) Finansielle aktiver, som dumper kontraktuel pengestrømskarakteristika-test og måles til dagsværdi via resultatopgørelsen
4) Kun gældsinstrumenter kan bestå kontraktuel pengestrømskarakteristika-test. Dagsværdi via anden totalindkomst uden recycling kan kun anvendes for egenkapitalinstrumenter.
Gældsinstrumenter
Klassifikationen af finansielle aktiver, som består af gældsinstrumenter, afhænger af udfaldet af to tests. Den første test er en vurdering af egenskaber ved aktivets kontraktlige pengestrømme. Kun gældsinstrumenter med kontraktlige vilkår, der på bestemte tidspunkter medfører penge- strømme, som alene består af betaling af renter og afdrag på hovedstolen, opfylder kravene til måling til amortiseret kostpris. Denne test omtales ofte som SPPI-testen, hvor SPPI står for "Solely Payment of Principal and Interest". Instrumenter, som består denne test, omtales i det følgende undertiden som "simple" finansielle aktiver. Hvis instrumentets pengestrømme ikke alene består af betaling af renter og afdrag på hovedstolen på bestemte tidspunkter, skal gældsinstrumentet klassificeres til dagsværdi gennem resultatet. Hvis instrumentets pengestrømme alene består af betaling af renter og afdrag på hovedstolen, er næste skridt forretningsmodeltesten. En virksomheds forretningsmodel afspejler, hvordan virksomheden styrer sine finansielle aktiver med henblik på at generere pengestrømme. Mens udgangspunktet for SPPI-testen er det enkelte instrument, er udgangspunktet for forretningsmodeltesten porteføljer af finansielle instrumenter. IFRS 9 sondrer mellem tre forskellige forretningsmodeller:
IFRS 9.4.1.1, 4.1.4 SSPI-test
1) Besidde med henblik på at modtage instrumentets kontraktlige pengestrømme
2) Besidde med henblik på at modtage instrumentets kontraktlige pengestrømme og med salg for øje 3) Hverken (1) besidde med henblik på at modtage kontraktlige pengestrømme eller (2) besidde med henblik på at modtage kontraktlige pengestrømme og med salg for øje
Dette danner grundlag for følgende klassifikation af finansielle aktiver, som er gældsinstrumenter:
► "Simple" finansielle aktiver, som indgår i porteføljer, hvor instrumenterne besiddes med hen- blik på at modtage kontraktlige pengestrømme, skal måles til amortiseret kostpris. ► "Simple" finansielle aktiver, som indgår i porteføljer, hvor instrumenterne besiddes med hen- blik på at modtage kontraktlige pengestrømme og med salg for øje, skal måles til dagsværdi gennem anden totalindkomst.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 553
Made with FlippingBook - Share PDF online