Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
virksomheden sælger flere eller færre instrumenter end forventet, vil det ikke give anledning til en fejl i henhold til IAS 8 Anvendt regnskabspraksis, ændringer i regnskabsmæssige skøn og fejl , så længe virksomheden har taget hensyn til alle relevante og objektive oplysninger, der var tilgæn- gelige på det tidspunkt, hvor den vurderede sin forretningsmodel. Sådanne forhold vil normalt heller ikke have afsmittende effekt på de øvrige instrumenter i samme portefølje, men vil skulle vurderes ved klassifikation af nye lignende instrumenter. I forbindelse med en omlægning af for- retningsmodellen kan det imidlertid være relevant med en reklassifikation af porteføljen. En virksomheds forretningsmodel er ikke noget, som besluttes, men en kendsgerning baseret på virksomhedens aktiviteter. Forretningsmodellen kan normalt observeres ved de aktiviteter, virk- somheden gennemfører for at opfylde målene med forretningsmodellen. En virksomhed skal fore- tage et skøn, når den vurderer sin forretningsmodel til styring af aktiver, og vurderingen afhænger ikke af en enkelt faktor eller aktivitet. I stedet skal virksomheden tage hensyn til alle relevante oplysninger, der er tilgængelige på datoen for vurderingen. Disse relevante oplysninger omfatter, men er ikke begrænset til: ► Hvordan resultaterne for forretningsmodellen og de finansielle aktiver, der besiddes i forret- ningsmodellen, evalueres og rapporteres til ledelsen ► De risici, der påvirker resultaterne for forretningsmodellen, og navnlig den måde, hvorpå disse risici styres, og ► Hvordan de forvaltere, der er ansvarlige for porteføljen, aflønnes, eksempelvis om aflønningen er baseret på dagsværdien af aktiverne eller på de kontraktlige pengestrømme, der modtages.
IFRS 9.B4.1.2B
Besiddelse af aktiver med henblik på modtagelse af kontraktlige pengestrømme
"Simple" finansielle aktiver, der besiddes i en forretningsmodel, hvis formål er besiddelse af finan- sielle aktiver med henblik på modtagelse af kontraktlige pengestrømme, skal måles til amortiseret kostpris, jf. ovenfor. Når formålet med forretningsmodellen er modtagelse af kontraktlige pengestrømme, forvaltes por- teføljen af finansielle aktiver med henblik på at realisere pengestrømme ved at modtage kontrakt- lige betalinger i instrumentets løbetid. I vurderingen af, hvorvidt finansielle aktiver besiddes med henblik på modtagelse af kontraktlige pengestrømme, skal virksomheden tage hensyn til hyppig- heden og værdien af samt tidspunktet for salg i tidligere perioder, årsagerne til dette salg og for- ventningerne om fremtidig salgsaktivitet. En virksomhed kan have som målsætning at besidde finansielle aktiver med henblik på at modtage kontraktlige pengestrømme, selvom ikke alle instrumenter holdes til udløb. En virksomheds forret- ningsmodel kan altså være at besidde finansielle aktiver for at modtage kontraktlige penge- strømme, selv når salg finder sted eller forventes at ville finde sted i fremtiden. Standarden næv- ner specifikt flere typer af salg, som er forenelige med en forretningsmodel, hvis formål er besid- delse af finansielle aktiver med henblik på modtagelse af kontraktlige pengestrømme: ► Salg som følge af øget kreditrisiko, herunder salg som følge af, at aktivet ikke længere opfylder de kreditkriterier, der er vedtaget i virksomhedens dokumenterede investeringsstrategi ► Salg for at styre kreditkoncentrationsrisikoen, også uden en stigning i specifikke aktivers kre- ditrisiko
IFRS 9.B4.1.3.A-B
► Salg som sker sjældent, uanset om værdien er betydelig
► Salg som sker hyppigt, og som er af ubetydelig værdi, både hver for sig og samlet
► Salg som foretages tæt på udløb, og hvor provenuet fra salget er på niveau med det beløb, som ville være modtaget, hvis instrumentet havde været holdt til udløb.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 557
Made with FlippingBook - Share PDF online