Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
udskilles og måles separat, samt visse ikke-finansielle kontrakter, som er omfattet af IFRS 9, og som regnskabsmæssigt skal behandles som derivater.
Egenkapitalinstrumenter
Egenkapitalinstrumenter har ikke pengestrømme, som alene består af betaling af renter og afdrag på hovedstolen, og skal derfor måles til dagsværdi gennem resultatopgørelsen, medmindre de klassificeres til dagsværdi gennem anden totalindkomst.
IFRS 9.4.1.4
Optionen på at måle egenkapitalinstrumenter til dagsværdi gennem anden totalindkomst gælder for egenkapitalinstrumenter, som ikke besiddes med handel for øje ("trading"), og kan anvendes instrument for instrument. For egenkapitalinstrumenter i fremmed valuta klassificeret til dags- værdi gennem anden totalindkomst omfatter værdiændringer også værdiændringer, som skyldes udsving i valutakursen. Værdiændringer på egenkapitalinstrumenter, som er klassificeret til dags- værdi gennem anden totalindkomst, skal ikke reklassificeres til resultatopgørelsen, hverken lø- bende gennem ejerperioden eller ved ophør af indregning. Udbytte skal indregnes i resultatopgø- relsen, medmindre det er tydeligt, at udbyttet repræsenterer tilbagebetaling af egenkapitalinve- steringen. Optionen på at måle til dagsværdi gennem anden totalindkomst er beregnet på investe- ringer, hvor formålet i første omgang ikke er at opnå kortsigtet afkast gennem værdistigninger, men hvor formålet mere er langsigtede investeringer. Om finansielle aktiver skal klassificeres som egenkapitalinstrumenter, bestemmes af, om de falder ind under definitionen af egenkapitalinstrumenter fra udsteders synspunkt og ikke af, om de anses for at være egenkapitalinstrumenter fra investors synspunkt, jf. IFRS 9, appendiks A, og definitio- nerne af egenkapital og forpligtelser under IFRS 9. Dette indebærer bl.a., at enheder i en investe- ringsforening, som investor kan kræve indløst af udsteder, normalt skal klassificeres som et gælds- instrument. Dette skyldes, at udsteder klassificerer indskuddet fra investor som en forpligtelse, eftersom udsteder er forpligtet til at betale kontanter eller andre finansielle instrumenter, hvis investor ønsker indløsning. Dette på trods af, at investeringsandelene fra investors synspunkt ud- gør et egenkapitalinstrument, eftersom andelene medfører en eksponering mod investeringsfor- eningens aktiver fratrukket investeringsforeningens forpligtelser, altså en resterende kapitalan- del. 39.4.2 Finansielle forpligtelser Finansielle forpligtelser skal måles til amortiseret kostpris, bortset fra finansielle forpligtelser, som skal måles til dagsværdi gennem resultatopgørelsen som følge af, at de besiddes med handel for øje, og finansielle forpligtelser, som er klassificeret til dagsværdi gennem resultatet. Normalt vil hovedparten af en virksomheds finansielle forpligtelser dermed skulle måles til amortiseret kost- pris. Dette vil typisk gælde varekreditorer, andre finansielle forpligtelser, banklån og gæld i form af fx udstedte obligationer. Begrebet "besiddes med handel for øje" er nærmere beskrevet under "Andre forretningsmodeller" ovenfor. Ud over derivater med negativ værdi, som derfor er forpligtelser, omfatter finansielle forpligtelser, som besiddes med handel for øje, bl.a. noterede gældsinstrumenter, som udsteder handler aktivt med for at opnå gevinster på baggrund af kortsigtede kursudsving. Finansielle forpligtelser, som ikke besiddes med handel for øje, og hvor dagsværdioptionen ikke anvendes, skal måles til amortiseret kostpris. Modsat finansielle aktiver skal indbyggede derivater imidlertid udskilles fra finansielle forpligtelser målt til amortiseret kostpris. Hvis en finansiel for- pligtelse målt til amortiseret kostpris indeholder et indbygget afledt finansielt instrument, som skal udskilles og måles separat, skal det indbyggede derivater måles til dagsværdi gennem resultatop- gørelsen, mens hovedkontrakten måles til amortiseret kostpris.
En finansiel forpligtelse, som ikke skal måles til dagsværdi gennem resultatopgørelsen, kan klassi- ficeres til dagsværdi gennem resultatopgørelsen, hvis:
IFRS 9.4.2.2
1. Kontrakten omfatter et eller flere indbyggede derivater, som opfylder visse kriterier, eller
EY | IFRS og danske årsrapporter | 561
Made with FlippingBook - Share PDF online