Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
2. En sådan klassifikation giver mere relevant information.
Klassifikation til dagsværdi gennem resultatopgørelsen giver mere relevant information, hvis en af følgende betingelser er opfyldt:
1. Dette fjerner eller væsentligt reducerer en regnskabsmæssig inkonsistens ("accounting mis- match"), som ellers ville følge af at måle aktiver/forpligtelser, henholdsvis indregne gevin- ster/tab på disse på forskellige grundlag. 2. En gruppe af finansielle aktiver og/eller finansielle forpligtelser forvaltes, og indtjeningen vur- deres på grundlag af dagsværdien i overensstemmelse med en dokumenteret risikostyrings- eller investeringsstrategi, og oplysninger om gruppen gives internt på dette grundlag til nøg- lepersoner i virksomhedens ledelse (som defineret i IAS 24 Oplysning om nærtstående parter ), fx virksomhedens bestyrelse og øverste ledelse.
Klassifikation til dagsværdi gennem resultatopgørelsen skal foretages ved første indregning og kan ikke omgøres.
For så vidt angår grupper af finansielle instrumenter, som internt forvaltes og overvåges på grund- lag af dagsværdien, afhænger anvendelsen af dette kriterie af virksomhedens praksis og interne retningslinjer. Hvis virksomheden baserer sin interne styring på dagsværdien, og instrumenterne rapporteres til ledelsen på det grundlag, kan instrumenterne rapporteres på samme grundlag i regnskabet. Det kan eksempelvis være relevant for en virksomhed at anvende denne option, hvis den udsteder såkaldte strukturerede produkter med indbyggede derivater og styrer de dermed forbundne risici på grundlag af dagsværdien ved brug af både derivater og andre finansielle instru- menter. Klassifikation til dagsværdi gælder for alle instrumenter, som forvaltes sammen i henhold til en sådan strategi, og strategien skal være dokumenteret. Når dagsværdioptionen anvendes, skal værdiændringer fra egen kreditrisiko præsenteres i anden totalindkomst i stedet for i resultatopgørelsen som for andre værdiændringer, medmindre præsen- tation i anden totalindkomst forårsager eller forstærker en regnskabsmæssig inkonsistens. Værdi- ændringer fra egen kreditrisiko præsenteret i anden totalindkomst skal ikke reklassificeres til re- sultatopgørelsen ved tilbagekøb eller anden afregning af forpligtelsen.
Dagsværdi- optionen
Klassifikation af finansielle forpligtelser er illustreret i figuren nedenfor. Der vil normalt ikke ske reklassifikation af finansielle forpligtelser, da en virksomhed ikke skal klassificere finansielle for- pligtelser ind i eller ud af dagsværdikategorien gennem resultatopgørelsen efter første indregning.
Klassifikation af finansielle forpligtelser
Ja
Besiddes med handel for øje?
Nej
Ændringer fra egen kreditrisiko
Anden totalind- komst
Ja
Er dagsværdioptionen valgt?
Resultat- opgørelsen
Andre dagsværdi ændringer
Nej
Indeholder indbyggede deri- vater?
Udskil indbygget derivat
Ja
Nej
Værtskontrakt
Derivat
Dagsværdi gennem resultat- opgørelsen
Amortiseret kostpris
562 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online