Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
39.4.3 Reklassifikation
I visse situationer skal finansielle aktiver, som er gældsinstrumenter, reklassificeres mellem kate- gorierne måling til amortiseret kostpris, måling til dagsværdi gennem resultatopgørelsen eller må- ling til dagsværdi gennem anden totalindkomst. Udgangspunktet for en reklassifikation er, at den forretningsmodel, en virksomhed anvender til styring af sine finansielle aktiver, er ændret. Virk- somheden skal da reklassificere aktivet ved brug af forretningsmodeltesten, der er beskrevet ovenfor. Virksomheden skal anvende reklassifikationen fremadrettet fra reklassifikationsdatoen. Datoen for reklassifikation er, jf. IFRS 9, appendiks A, den første dag i den første regnskabsperiode efter ændringen i forretningsmodellen. Ændringer i forretningsmodeller til styring af finansielle aktiver er forholdsvis sjældne. Dette sker normalt kun, hvis en virksomhed ophører med eller begynder at udføre anden virksomhed, som er betydelig sammenlignet med dens øvrige aktiviteter. Køb eller salg af virksomhed er typiske ek- sempler herpå. Dette er illustreret i eksemplet nedenfor.
IFRS 9.5.6.1 Reklassifi- kation
Eksempel på ændring i forretningsmodel, som kræver reklassifikation
En virksomhed har en portefølje af lån på markedsvilkår, som den har til hensigt at sælge på kort sigt. Porteføljen er dermed klassificeret som målt til dagsværdi gennem anden totalind- komst. Virksomheden opkøber en virksomhed, som forvalter lån på markedsvilkår og har en for- retningsmodel, der går ud på at besidde lån for at modtage de kontraktlige pengestrømme. Por- teføljen er ikke længere til salg og skal reklassificeres til amortiseret kostpris.
Midlertidigt bortfald af et marked eller overførsel af aktiver mellem dele af en virksomhed med forskellige forretningsmodeller kræver (eller tillader) ikke reklassifikation.
IFRS 9.B4.4.2
Ved reklassifikation skal tidligere indregnede gevinster, tab eller renter ikke tilpasses. Tabellen nedenfor illustrerer, hvordan man måler det finansielle aktiv på reklassifikationsdatoen.
IFRS 9.5.6.1
Fra
Til
Måles til
Andre kommentarer
Reference
Amortiseret kostpris
Dagsværdi gennem resul- tatopgørelsen (FVTPL)
Dagsværdi på reklassifika- tionsdatoen
Gevinst eller tab (forskellen mellem tidligere amortiseret kostpris og ny dagsværdi) ind- regnes i resultatopgørelsen.
IFRS 9.5.6.2
Dagsværdi gennem resul- tatopgørelsen (FVTPL)
Amortiseret kostpris
Dagsværdi på reklassifika- tionsdatoen
Dagsværdien er udgangspunktet for efterføl- gende amortiseret kostpris. Se IFRS 9.B5.6.2 for vejledning om fastsættelse af effektiv rente og hensættelser til tab. Gevinst eller tab (forskellen mellem tidligere amortiseret kostpris og ny dagsværdi) ind- regnes i anden totalindkomst. Den effektive rente og forventede tab genmåles ikke. Akkumulerede gevinster eller tab tidligere indregnet i anden totalindkomst fjernes fra egenkapitalen og reguleres i forhold til akti- vets dagsværdi på reklassifikationsdatoen. Dette betyder, at det finansielle aktiv måles på reklassifikationsdatoen som om det altid havde været målt til amortiseret kostpris. Der indregnes derfor ingen effekt i resultat- opgørelsen.
IFRS 9.5.6.3
Amortiseret kostpris
Dagsværdi gennem an- den totalind- komst (FVOCI) Amortiseret kostpris
Dagsværdi på reklassifika- tionsdatoen
IFRS 9.5.6.4
Dagsværdi gennem an- den totalind- komst (FVOCI)
Dagsværdi på reklassifika- tionsdatoen
IFRS 9.5.6.5
EY | IFRS og danske årsrapporter | 563
Made with FlippingBook - Share PDF online