Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Fra
Til
Måles til
Andre kommentarer
Reference
Dagsværdi gennem resul- tatopgørelsen (FVTPL) Dagsværdi gennem an- den totalind- komst (FVOCI)
Dagsværdi gennem an- den totalind- komst (FVOCI) Dagsværdi gennem resul- tatopgørelsen (FVTPL)
Dagsværdi på reklassifika- tionsdatoen
Da det finansielle aktiv forsat indregnes til dagsværdi, sker der ingen genmåling på re- klassifikationstidspunktet. Se IFRS 9.B5.6.2 for yderligere vejledning. Akkumulerede gevinster eller tab tidligere indregnet i anden totalindkomst reklassifice- res fra egenkapitalen til resultatopgørelsen som en reklassifikationsregulering i henhold til IAS 1 Præsentation af årsregnskaber
IFRS 9.5.6.6
Dagsværdi på reklassifika- tionsdatoen
IFRS 9.5.6.7
Et finansielt aktivs kontraktlige vilkår kendes ved første indregning. Ikke desto mindre kan disse, i lighed med en forretningsmodel, ændre sig over tid. Hvis dette sker, skal virksomheden foretage en vurdering af, om instrumentet opfylder kriterierne for ophør med indregning og derefter ind- regne et nyt aktiv på grundlag af de nye kontraktlige vilkår. En direkte reklassifikation på baggrund af ændrede kontraktlige vilkår vil dermed ikke være aktuel. 39.5 Måling IFRS 9, og IFRS 13 for så vidt angår måling til dagsværdi, indeholder principper for, hvordan et instrument skal måles både ved første indregning og efter første indregning. Hvordan et finansielt instrument måles efter første indregning, afhænger af, om instrumentet er et finansielt aktiv eller en finansiel forpligtelse samt hvordan det er klassificeret, jf. ovenfor. Der gælder særlige princip- per for finansielle garantikontrakter, lånetilsagn og betingede vederlag i forbindelse med virksom- hedssammenslutninger.
IFRS 9.BC4.117
39.5.1 Måling ved første indregning
Bortset fra visse tilgodehavender fra salg skal alle finansielle instrumenter ved første indregning måles til dagsværdi. Dagsværdien svarer normalt til transaktionsprisen.
IFRS 9.5.1.1
Tilgodehavender fra salg, som i henhold til IFRS 15 Omsætning fra kontrakter med kunder ikke indeholder et væsentligt finansieringselement, skal ikke indregnes til dagsværdi, men til transak- tionsprisen. Det samme gælder, hvis undtagelsen under IFRS 15.63 er anvendt. I henhold til denne undtagelse skal der ses bort fra væsentlige finansieringselementer i tilgodehavender fra salg med en løbetid på under 12 måneder. I henhold til IFRS 9 og IFRS 13 er transaktionsprisen normalt det bedste udtryk for dagsværdien for finansielle instrumenter (dagsværdien for det vederlag som gives eller modtages). Hvis en virk- somhed fastlægger, at der er en forskel mellem dagsværdien ved første indregning og transakti- onsprisen, skal gevinst eller tab i resultatopgørelsen, hvis dagsværdien er baseret på en markeds- pris i et aktivt marked for et lignende aktiv eller forpligtelse (niveau 1 input), eller baseret på en værdiansættelsesteknik som kun har observerbare data. Hvis ikke dette er tilfældet skal difference udskydes og kun indregnes i det omfang, at en markedsdeltager ville tage højde herfor ved pris- fastsættelse af aktivet eller forpligtelsen. Dette forhindrer virksomheder, som handler med finan- sielle instrumenter, kan indregne dag 1 gevinster fra finansielle instrumenter, som ikke handles i et aktivt marked. Udskudte gevinster og tab vil i stedet realiseres i løbet af det finansielle instru- ments levetid, selvom det ikke er klart hvordan eller hvornår. IFRS 9 indeholder tillige bestemmelser om håndtering af transaktionsomkostninger ved første ind- regning. Når finansielle aktiver eller forpligtelser måles til dagsværdi gennem resultatopgørelsen, skal transaktionsomkostningerne indregnes direkte i resultatopgørelsen. For andre finansielle ak- tiver eller forpligtelser skal transaktionsomkostningerne lægges til eller trækkes fra dagsværdien, som opgøres i forbindelse med første indregning. Dette betyder, at transaktionsomkostninger af- skrives over den forventede løbetid for instrumenter, som måles til amortiseret kostpris, og
IFRS 9.5.1.3
Day 1 profit or loss
IFRS 9.B5.4.8 Transaktions- omkostninger
564 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online