Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
t.DKK År 0 Bank
Debet
Kredit
94.500
Langfristet gæld
94.500
År 1 Bank
13.025
Renteomkostninger
4.331 8.694
Langfristet gæld
År 2 Bank
12.725
Renteomkostninger
3.933 8.792
Langfristet gæld
(...)
År 5 Bank
61.825
Renteomkostninger
2.709
Langfristet gæld
59.116
Ændringer i de forventede pengestrømme
Som udgangspunkt er der to måder at håndtere ændringer i forventede pengestrømme på. Enten skal den effektive rente justeres, ellers skal den regnskabsmæssige værdi ændres. For variabelt forrentede finansielle aktiver og forpligtelser ændres den effektive rente som følge af periodisk omvurdering af forventede pengestrømme for at afspejle bevægelser i markedsrenter. Hvis et in- strument første gang indregnes til et beløb, der svarer til den ved udløb skyldige hovedstol, har en ændring i den variable rente normalt ingen væsentlig virkning på instrumentets regnskabsmæssige værdi. I praksis ses, at mange virksomheder løbende indregner den variable rente uden at foretage en formel genberegning af amortiseret kostpris, når der er tale om variabelt forrentede finansielle instrumenter uden væsentlige transaktionsomkostninger. Vejledningen under IFRS 9 indikerer, at en sådan tilgang normalt ikke vil medføre en væsentlig afvigelse i forhold til indregning på bag- grund af en formel genberegning af amortiseret kostpris. Hvis der skal foretages en formel genberegning af amortiseret kostpris, skal der tages stilling til, hvilken rente der skal benyttes ved vurderingen af fremtidige rentebetalinger. Den gængse praksis er at benytte den aktuelle variable rente også for fremtidige renteperioder, og standarden støtter også i nogen grad en sådan tilgang. IFRS stiller imidlertid ikke noget krav herom, og vurdering af fremtidige rentebetalinger på baggrund af rentekurven anses også som et anvendeligt regnskabs- princip. Amortiseret kostpris og effektiv rente er baseret på de forventede pengestrømme inden for den kontraktlige ramme for fremtidige pengestrømme. Disse forventninger kan ændres over tid. Ved andre ændringer i forventede pengestrømme end ændringer i den variable rente og ændringer i forventede kredittab skal den amortiserede kostpris genberegnes. De nye forventede penge- strømme skal diskonteres med instrumentets oprindelige effektive rente, og den beregnede nu- tidsværdi bliver instrumentets nye amortiserede kostpris. En eventuel forskel mellem den nye og den oprindelige amortiserede kostpris indregnes i resultatopgørelsen.
IFRS 9.B5.4.5 Variabelt forrentede finansielle instrumenter
IFRS 9.B5.4.6 Genberegning af amortiseret kostpris
Eksempel herunder viser beregningen af amortiseret kostpris for en investering i et rentebærende instrument, samt hvordan ændringer i forventede pengestrømme håndteres i beregningen af amor- tiseret kostpris. Eksemplet finder tilsvarende anvendelse på finansielle forpligtelser.
568 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online