Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Det er derfor både kvantitative og kvalitative forhold, som skal analyseres ved modifikationer af gældsinstrumenter for at vurdere, om der er sket en væsentlig ændring.
Når et finansielt aktivs kontraktlige vilkår genforhandles eller på anden vis ændres, og dette ikke medfører ophør af indregning af aktivet, skal aktivets regnskabsmæssige bruttoværdi genbereg- nes. En eventuel difference mellem den nye og den oprindelige regnskabsmæssige værdi skal ind- regnes i resultatopgørelsen som en gevinst eller et tab forbundet med ændringen. Den regnskabs- mæssige bruttoværdi genberegnes som nutidsværdien af de ændrede kontraktlige pengestrømme, der diskonteres med aktivets oprindelige effektive rente. Eventuelle afholdte omkostninger eller gebyrer regulerer det ændrede finansielle aktivs regnskabsmæssige værdi og afskrives over det ændrede finansielle aktivs resterende løbetid. IFRS 9 indeholder ikke en klar beskrivelse af den regnskabsmæssige behandling af ændringer i vilkår, som ikke fører til ophør med indregning for finansielle forpligtelser. På den baggrund tilfø- jede IFRS IC yderligere guidance til standardens "Basis for Conclusion", som beskriver at den regn- skabsmæssige behandling af ændringer i vilkår, der ikke fører til ophør med indregning for finan- sielle forpligtelser, er ens med den regnskabsmæssige behandling for ændringer i vilkår som ikke fører til ophør med indregning for finansielle aktiver, jf. ovenfor.
IFRS 9.5.4.3 Ændring i vilkår for finansielle aktiver
Ændring i vilkår for finansielle forpligtelser
Eksemplet nedenfor illustrerer den regnskabsmæssige behandling og de beregninger, der skal fo- retages af en virksomhed, som genforhandler sin gæld på grund af økonomiske vanskeligheder.
Eksempel på genforhandling af lån
Selskab B låner 400 mio. DKK i år 0 til en pålydende rente på 6 % p.a. Hovedstolen skal tilbage- betales i sin helhed i år 5. Oprettelsesomkostningerne udgør 15 mio. DKK. Tabellen nedenfor viser de forventede kontraktlige pengestrømme, effektiv rente og forventet amortiseret kostpris over instrumentets løbetid.
t.DKK
År 0
År 1
År 2
År 3
År 4
År 5
Hovedstol
400.000
-400.000
Lånoptagelsesomkostnin- ger*
-15.000
Nominel rente
-24.000 -24.000
-24.000 -24.000
-24.000 -24.000
-24.000
-24.000
Pengestrømme
385.000
-24.000 -424.000
Nominel rente
6,00 %
Effektiv rente (intern rente)
6,91 %
Amortiseret kost primo
385.000
387.613
390.406
393.393
396.586
Effektiv rente**
26.613
26.794
26.987
27.193
27.414
Pengestrømme
-24.000
-24.000
-24.000
-24.000 -424.000
Amortiseret kost ultimo
385.000
387.613
390.406
393.393
396.586
0
Forventet amortisering
2.613
2.794
2.987
3.193
3.414
*
Advokat, mægler, m.v.
** Renteomkostninger: Amortiseret kostpris primo x effektiv rente
I år 2 får virksomheden store økonomiske problemer, som medfører et behov for genforhandling af en del af gælden. Virksomheden får med sin bank forhandlet sig frem til, at der ikke skal betales renter i år 3 og 4. Fra år 5 skal der betales en pålydende rente på 10 %, og løbetiden forlænges med 2 år til samlet 7 år. Långiver opkrævede i forbindelse med genforhandlingen et gebyr på 2 mio. DKK.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 571
Made with FlippingBook - Share PDF online