Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Gældsinstrumenter til dagsværdi gennem anden totalindkomst (FVOCI) Gældsinstrumenter klassificeret til dagsværdi med værdiændringer i anden totalindkomst skal må- les til dagsværdi. Indregningen i resultatopgørelsen af sådanne instrumenter bliver imidlertid den samme, som hvis instrumentet var målt til amortiseret kostpris. Dette indebærer, at rente bereg- net ved hjælp af den effektive rentemetode, nedskrivninger og valutakursgevinster eller -tab i hen- hold til IAS 21 (for instrumenter i fremmed valuta) skal indregnes i resultatopgørelsen, mens vær- diændringer bortset fra ændringer, som følger af måling til amortiseret kostpris, skal indregnes i anden totalindkomst. Ved ophør af indregning eller reklassifikation af instrumentet skal akkumulerede værdiændringer, som er indregnet i anden totalindkomst, reklassificeres til resultatopgørelsen. Klassifikation af gældsinstrumenter i kategorien til dagsværdi gennem anden totalindkomst indebærer altså både dagsværdimåling i balancen og måling til amortiseret kostpris i resultatopgørelsen. Eksemplet ne- denfor illustrerer den regnskabsmæssige behandling af gældsinstrumenter til dagsværdi gennem anden totalindkomst.
IFRS 9.5.7.10-11
Eksempel på gældsinstrumenter målt til dagsværdi gennem anden total- indkomst
En virksomhed investerer 100 i en obligation i starten af år 1. 100 svarer til den pålydende værdi, som skal tilbagebetales i sin helhed ved udløb efter år 3, hvilket indebærer, at der ikke betales afdrag. Der afholdes ingen væsentlige transaktionsomkostninger. Gældsinstrumentet klassificeres i kategorien dagsværdi gennem anden totalindkomst. Ved årets udgang er der påløbet og betalt en rente på 3, som også svarer til gældsinstrumentets effektive rente. Der er ingen væsentlig forøgelse af kreditrisikoen efter første indregning, og det forventede kredittab inden for de næste 12 måneder ved årets udgang er 0,5. Gældsinstru- mentets dagsværdi ved årets udgang er 101. Gældsinstrumentet har gennem året haft en positiv resultateffekt på 2,5, beregnet som rente- indtægten på 3 minus det forventede kredittab over 12 måneder på 0,5. Den amortiserede kost- pris ved periodens udløb vil være 99,5, beregnet som det oprindeligt investerede beløb på 100 minus det forventede kredittab inden for de næste 12 måneder på 0,5. Beløbet, som indregnes i anden totalindkomst, er forskellen mellem den regnskabsmæssige værdi på 101 (dagsværdi) og den amortiserede kostpris på 99,5, altså en positiv værdiændring på 1,5. Det er altså ikke kun den rene værdiændring i forhold til kostprisen, som indregnes i anden totalindkomst, men forskellen mellem dagsværdien og gældsinstrumentets amortiserede kostpris.
Egenkapitalinstrumenter
Egenkapitalinstrumenter skal måles til dagsværdi gennem resultatopgørelsen eller anden totalind- komst.
For egenkapitalinstrumenter klassificeret til dagsværdi gennem anden totalindkomst skal ændrin- ger i dagsværdien indregnet i anden totalindkomst ikke reklassificeres til resultatopgørelsen, hver- ken løbende eller ved ophør af indregning.
IFRS 9.B5.7.1
Ændringer i dagsværdien indregnet i anden totalindkomst omfatter valutakursgevinster eller -tab. Udbytte skal imidlertid indregnes i resultatopgørelsen – medmindre det er klart, at det repræsen- terer tilbagebetaling af investeringen – når retten til at modtage udbytte fastlægges, det er sand- synligt, at økonomiske fordele forbundet med udbyttet vil tilgå virksomheden, og udbyttets stør- relse kan måles pålideligt.
574 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online