Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Eksemplet herunder illustrerer situationer, hvor ophør af indregning af en del af et finansielt aktiv kan være relevant.
Eksempel på når dele af et finansielt aktiv skal vurderes med henblik på ophør af indregning
En virksomhed ejer et gældsinstrument, som er indregnet i balancen.
► Virksomheden indgår en aftale, hvorved modparten opnår retten til rentebetalinger men ikke til tilbagebetaling af hovedstolen. Det er da rentebetalingerne, der skal vurderes med henblik på ophør af indregning. ► Virksomheden indgår en aftale, hvorved modparten opnår retten til en andel på 90 % af alle pengestrømme fra et gældsinstrument. Det er da andelen på 90 % af alle pengestrømme fra gældsinstrumentet, der skal vurderes med henblik på ophør af indregning. ► Virksomheden indgår en aftale, hvorved modparten opnår retten til en andel på 90 % af alle rentebetalinger fra et gældsinstrument. Det er da andelen på 90 % af alle rentebetalinger fra gældsinstrumentet, der skal vurderes med henblik på ophør af indregning. I alle andre tilfælde vil vurderingen med henblik på ophør af indregning skulle foretages for det finansielle aktiv i sin helhed. Der er symmetri i anvendelsen af principperne på den måde, at hvis overdrageren (transferor) ikke ophører med indregning af aktivet, skal erhververen (transferee) ikke indregne aktivet. I hovedtræk bygger IFRS 9 på en trinvis test med henblik på at vurdere, om der skal ske ophør af indregning af et aktiv eller en del af et aktiv. Systematikken er illustreret i IFRS 9.B.3.2.1. I figuren nedenfor er en forenklet version af diagrammet gengivet med henblik på at illustrere hovedreg- lerne.
IFRS 9.3.2.2(b), IFRS 9.B.3.2.15
Ja
1) Er de kontraktlige rettighe- der udløbet?
Nej
Nej
2) Har en overdragelse af ret- tigheder fundet sted?
Ja
Nej
Ja
3) Er de væsentligste risici og fordele overdraget?
Delvis
Ja
Nej
4) Er kontrollen bibeholdt?
580 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online