Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Hvis de kontraktlige rettigheder til pengestrømmene fra aktivet er udløbet, ophører virksomheden med indregning af aktivet i balancen.
Trin 1
Hvis dette ikke er tilfældet, skal der tages stilling til, om virksomheden har overdraget rettigheder til at modtage pengestrømme fra aktivet. En overdragelse anses for at have fundet sted, hvis en virksomhed enten overdrager de kontraktlige rettigheder til at modtage pengestrømme fra aktivet eller påtager sig en kontraktlig forpligtelse til at overdrage pengestrømmene fra aktivet til en modpart. En aftale som medfører, at virksomheden bibeholder de kontraktlige rettigheder til at modtage pengestrømme fra et finansielt aktiv, men samtidig påtager sig en kontraktlig forpligtelse til at betale disse pengestrømme til en modpart, skal opfylde betingelserne i IFRS 9.3.2.5 for at opfylde kriterierne for ophør af indregning. Dette forudsætter, at:
Trin 2
1. aftalen udelukkende forpligter virksomheden til at betale beløb, som den selv modtager som pengestrømme fra aktivet
2. virksomheden ikke må sælge eller pantsætte aktivet til tredjemand
3. reinvestering af modtagne pengestrømme, bortset fra investeringer i likvider, ikke er tilladt, og
4. modtagne pengestrømme uden væsentlig forsinkelse skal betales til modparten.
Hvis en virksomhed konkluderer, at en overdragelse har fundet sted i henhold til IFRS 9, er næste trin en vurdering af, om risici og afkast tilknyttet ejendomsretten til det finansielle aktiv er over- draget. Af de vurderinger, som virksomheden skal foretage, er vurderingen af risici og afkast til- knyttet ejendomsretten den mest centrale. Vurderingen skal baseres på de faktiske økonomiske omstændigheder. Hvis virksomheden bibeholder alle væsentlige risici og afkast tilknyttet ejen- domsretten til aktivet, skal virksomheden fortsat indregne aktivet. Et eksempel herpå kan være et salg af en låneportefølje, hvor sælger indestår for alle risici tilknyttet porteføljen. Hvis virksomhe- den overdrager alle væsentlige risici og afkast tilknyttet ejendomsretten til aktivet, skal virksom- heden ophøre med at indregne aktivet. Et eksempel herpå er et salg af et finansielt aktiv, hvor sælger har option på tilbagekøb til dagsværdi. Hvis vurderingen af, hvorvidt risici og afkast tilknyt- tet ejendomsretten til aktivet er overdraget, ikke giver et entydigt svar, kræver IFRS 9, at virk- somheden skal vurdere, hvorvidt den har bibeholdt kontrollen over det finansielle aktiv. Kontrol- vurderingen er dermed underordnet vurderingen af, om risici og afkast er bibeholdt. Kontrollen er ikke bibeholdt, hvis det er praktisk muligt for erhververen at sælge aktivet (IFRS 9.3.2.9). Hvis kontrollen ikke er bibeholdt, skal virksomheden ophøre med at indregne akti- vet. Hvis kontrollen bibeholdes, skal virksomheden fortsat indregne det overdragne aktiv i forhold til sit fortsatte engagement ("continuing involvement"), dvs. i forhold til omfanget af virksomhe- dens følsomhed over for ændringer i det overdragne aktivs værdi (IFRS 9.3.2.16). Den tilknyttede forpligtelse skal også indregnes. Den tilknyttede forpligtelse måles på en sådan måde, at den regn- skabsmæssige nettoværdi af det overdragne aktiv og den tilknyttede forpligtelse er de af virksom- heden bibeholdte rettigheder og forpligtelsers amortiserede kostpris eller dagsværdi (afhængig af hvordan det overdragne aktiv måles) (IFRS 9.3.2.17). Den regnskabsmæssige behandling ved fort- sat engagement er illustreret i eksemplet nedenfor.
Trin 3
Trin 4
Eksempel på fortsat engagement (continuing involvement)
En virksomhed har udstedt en garanti vedrørende et finansielt aktiv, som er overdraget ved salg. Omfanget af fortsat engagement vil i dette tilfælde være den laveste værdi af 1) aktivets værdi og 2) det maksimale beløb af det modtagne vederlag, som kan kræves tilbagebetalt.
EY | IFRS og danske årsrapporter | 581
Made with FlippingBook - Share PDF online