Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
39.6.2 Ophør af indregning af finansielle forpligtelser
En virksomhed skal ophøre med at indregne en finansiel forpligtelse i sin balance, når forpligtelsen opfyldes, annulleres eller udløber. Dette sker normalt ved, at virksomheden betaler sin kreditor.
IFRS 9.3.3.1 Ophør med indregning
Retlig fritagelse kan ske enten gennem en juridisk proces, eller ved at kreditor retligt fritager de- bitor. Når en finansiel forpligtelse opfylder kriterierne for ophør af indregning, skal forskellen mel- lem forpligtelsens regnskabsmæssige værdi og det betalte beløb indregnes i resultatopgørelsen. Dette betyder eksempelvis ved tilbagekøb af egne obligationer, at forpligtelsen ikke længere skal indregnes i balancen, og at gevinsten eller tabet skal indregnes i resultatopgørelsen. Dette gælder, selvom tilbagekøbet er foretaget med henblik på at sælge obligationerne igen. En udveksling af gældsinstrumenter mellem en eksisterende låntager og långiver eller en ændring af betingelserne for en eksisterende finansiel forpligtelse kan også medføre ophør af indregning af forpligtelsen. Hvis betingelserne for en ny forpligtelse eller de ændrede betingelser for en eksi- sterende forpligtelse er væsentligt forskellige fra betingelserne for den oprindelige forpligtelse, skal virksomheden ophøre med at indregne den oprindelige forpligtelse og indregne en ny forplig- telse samt indregne gevinsten eller tabet forbundet med ændringen i resultatopgørelsen. Hvis den genforhandlede eller ændrede forpligtelse ikke vurderes at være væsentligt forskellig fra den op- rindelige forpligtelse, skal den genforhandlede eller ændrede forpligtelse dog regnskabsmæssigt behandles som en videreførelse af den oprindelige forpligtelse. Hvad der udgør væsentligt anderledes betingelser er specificeret i IFRS 9. Der skal ske ophør af indregning og indregning af en ny forpligtelse, hvis nutidsværdien af pengestrømmene i henhold til de nye betingelser, herunder betalte honorarer med fradrag af modtagne honorarer og diskon- teret med brug af den oprindelige effektive rente, adskiller sig med mere end 10 % fra den diskon- terede nutidsværdi af de resterende pengestrømme fra det oprindelige gældsinstrument. Hvis nu- tidsværdien adskiller sig med mindre end 10 %, skal den nye eller ændrede forpligtelse derimod regnskabsmæssigt behandles som en videreførelse af den oprindelige forpligtelse. I visse tilfælde kan det imidlertid vurderes, at den nye eller ændrede forpligtelse er væsentligt forskellig fra den oprindelige forpligtelse ud fra en kvalitativ betragtning, selvom ændringen i nutidsværdien af pen- gestrømmene er mindre end 10 %. Eksempler herpå kan være en ændring af et låns valuta fra den funktionelle valuta til en volatil fremmed valuta eller introduktion af egenkapitalrisiko (fx ret til konvertering til egenkapital) i et instrument, som ikke tidligere indeholdt en sådan risiko. Hvis en udveksling af gældsinstrumenter eller en ændring af betingelserne regnskabsmæssigt be- handles som et ophør af indregning af den oprindelige forpligtelse og indregning af en ny, skal alle afholdte omkostninger eller betalte gebyrer indregnes som en del af gevinsten eller tabet forbun- det med ophøret. Hvis den genforhandlede eller ændrede forpligtelse regnskabsmæssigt behandles som en videre- førelse af den oprindelige forpligtelse, udgør eventuelle afholdte omkostninger eller betalte geby- rer en regulering af forpligtelsens regnskabsmæssige værdi og afskrives over den ændrede for- pligtelses restløbetid. I tilfælde, hvor den genforhandlede eller ændrede forpligtelse ikke vurderes at være væsentligt forskellig fra den oprindelige forpligtelse, og der dermed ikke skal ske ophør af indregning af den oprindelige forpligtelse, er der i praksis ofte taget højde for ændringer i penge- strømme ved at justere den effektive rente i henhold til IAS 39. IASB har imidlertid gjort det klart, at de mener, at det tydeligt fremgår af IFRS 9, at ændringer af finansielle forpligtelser uden ophør af indregning regnskabsmæssigt skal behandles som ændringer af finansielle aktiver uden ophør af indregning. Når en ændring af finansielle aktiver ikke medfører ophør af indregning, skal de ændrede pengestrømme diskonteres med den oprindelige effektive rente, og differencen mellem den oprindelige amortiserede kostpris (umiddelbart før ændringen) og den nye nutidsværdi skal indregnes i resultatopgørelsen (IFRS 9.5.4.3). Dette medfører, at den nye nutidsværdi bliver ud- gangspunktet for den fremtidige måling til amortiseret kostpris med tillæg af alle afholdte omkost- ninger eller betalte gebyrer som beskrevet ovenfor.
IFRS 9.3.3.2 Væsentlige ændring i låne- betingelser 10 %-grænse
Ophør med indregning >10 %
Videreførsel af instrumentet <10 %
582 | IFRS og danske årsrapporter | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online