Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
Kontrakter som kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finan- sielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter IFRS 9 finder anvendelse på de kontrakter vedrørende køb eller salg af ikke-finansielle aktiver, som kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveks- ling af finansielle instrumenter, med undtagelse af kontrakter, som blev indgået og fortsat besid- des med henblik på modtagelse eller overdragelse af et ikke-finansielt aktiv i overensstemmelse med virksomhedens forventede behov for køb, salg eller forbrug. "Own use"-undtagelsen er nær- mere beskrevet nedenfor.
IFRS 9.2.4
Standarden nævner fire forskellige måder, hvorpå en kontrakt vedrørende køb eller salg af et ikke- finansielt aktiv kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter:
IFRS 9.2.6
a) Når kontraktens vilkår tillader, at hver af parterne nettoafregner i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter ("nettoafreg- ning inden for kontrakten") b) Når muligheden for at nettoafregne i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter ikke udtrykkeligt fremgår af kontraktvilkårene, men det er praksis i virksomheden at nettoafregne lignende kontrakter i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter ("nettoaf- regning uden for kontrakten") c) Når der for lignende kontrakter findes en praksis i virksomheden for at modtage det underlig- gende instrument og sælge det inden for en kort periode efter overdragelsen med henblik på at skabe en gevinst gennem kortsigtede udsving i kurser eller handelsmargin, og d) Når det ikke-finansielle aktiv, som er genstand for kontrakten, umiddelbart kan konverteres til likvide beholdninger. Ovenstående liste er ikke udtømmende. I den videre diskussion begrænser vi os dog til standardens eksempler vedrørende nettoafregning i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter. I praksis ses nettoafregning oftest på grund af, at aktivet, som er genstand for kontrakten, umiddelbart kan konverteres til likvide beholdninger, men bestemmelserne omtales kronologisk. Nettoafregning inden for kontrakten indebærer, at mindst en af parterne har ret, men ikke pligt, til at nettoafregne kontrakten i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter uden overdragelse af det underliggende aktiv. Afregningen vil da typisk svare til differencen mellem markedsprisen og kontraktprisen ganget med kontraktens volumen. Nettoafregning uden for kontrakten omfatter fx nettoafregning over for modparten, hvor mulig- heden for at nettoafregne i likvide beholdninger, andre finansielle instrumenter eller ved udveks- ling af finansielle instrumenter ikke udtrykkeligt fremgår af kontraktvilkårene, indgåelse af mod- gående kontrakter ("udligningskontrakter") eller salg af kontrakten før udnyttelse eller udløb. I visse tilfælde kan kontrakter anses for at være nettoafregnet i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter, uden at kontraktens kre- ditrisiko er elimineret. IFRS 9.2.6 (c) omfatter kontrakter, hvor der findes en praksis i virksomheden for at modtage varen og sælge den inden for en kort periode med henblik på at skabe en gevinst gennem kortsigtede udsving i kurser eller handelsmargin ("dealer's margin"). Hvis en virksomhed indgår kontrakter som led i handelsvirksomhed, vil kontrakterne kunne falde ind under IFRS 9.2.6. Handelsvirksom- hed omtales i IFRS 9 som aktiv og hyppig indgåelse af kontrakter med fysisk overdragelse med det formål at skabe en gevinst på basis af kortsigtede udsving i kurser eller handelsmargin ("dealer's margin").
Netto- afregning inden for kontrakten
Netto- afregning uden for kontrakten
IFRS 9.2.6 (c)
EY | IFRS og danske årsrapporter | 587
Made with FlippingBook - Share PDF online