Kapitel 39 Finansielle instrumenter – indregning og måling
En solgt option på køb eller salg af et ikke-finansielt aktiv, som kan nettoafregnes i likvide behold- ninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter i over- ensstemmelse med IFRS 9.2.6(a) eller (d), kan ikke udgøre en "own use"-kontrakt. Standarden siger udtrykkeligt, at sådanne kontrakter ikke kan være indgået med "own use" for øje. Baggrun- den herfor er sandsynligvis, at udnyttelsen af sådanne kontrakter afhænger af udviklingen i mar- kedspriser, ikke en virksomheds behov for at modtage eller overdrage aktiver i overensstemmelse med dens forventede behov for køb, salg eller forbrug. Det er værd at bemærke, at dette gælder for solgte optioner, og ikke "købte" optioner. De forskellige vurderinger, som en virksomhed skal foretage for at afgøre, om en ikke-finansiel kontrakt er omfattet af IFRS 9, er illustreret nedenfor.
IFRS 9.2.7
Er det praksis at nettoafregne eller for at modtage og sælge inden for en kort periode efter overdragelsen? (IFRS 9.2.6 (b) og (c))?
Ja
Nej
Er det muligt at nettoafregne kontrakten? (IFRS 9.2.6 (a) og (d))
Nej
Ja
Nej
Ja
Er kontrakten en skreven op- tion på at købe eller sælge? (IFRS 9.2.7)
Nej
Kontrakten er indgået og fort- sat besiddes med henblik på modtagelse eller overdragelse af et ikke-finansielt aktiv i over- ensstemmelse med virksomhe- dens behov for køb, salg eller forbrug? (IFRS 9.2.4)
Nej
Ja
Dagsværdioptionen for "own use"-kontrakter
Kontrakter, som kan nettoafregnes i likvide beholdninger eller andre finansielle instrumenter eller ved udveksling af finansielle instrumenter, men som er "own use"-kontrakter, kan klassificeres som målt til dagsværdi gennem resultatopgørelsen, hvis en sådan klassifikation fjerner eller væ- sentligt reducerer en regnskabsmæssig inkonsistens ("accounting mismatch"). En sådan klassifi- kation kan kun anvendes ved indgåelsen af kontrakten og kan ikke omgøres. En sådan klassifikation vil typisk være relevant, når en virksomhed styrer risikoen forbundet med finansielle og ikke-finansielle kontrakter sammen. De finansielle kontrakter er derivater og skal måles til dagsværdi gennem resultatopgørelsen. Hvis kontrakterne er indgået med henblik på at modvirke risikoen på ikke-finansielle kontrakter, vil en klassifikation af de ikke-finansielle kontrak- ter til dagsværdi kunne give samme grundlag for måling og en mere konsistent regnskabsmæssig behandling af finansielle og ikke-finansielle kontrakter.
IFRS 9.2.5 Dagsværdi- option
EY | IFRS og danske årsrapporter | 589
Made with FlippingBook - Share PDF online